关于完善医院会计制度有关问题的探讨

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1、关于完善《医院会计制度》有关问题的探讨　　为了适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，规范和加强医院的会计核算工作，根据《事业单位会计准则（试行）》，财政部和卫生部联合制定了《医院会计制度》，自1999年1月1日起执行。现就执行过程中发现的几个问题进行简述如下。　　1现行《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”　　随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办或慈善机构兴办的医院。然而非公立医院的会计核算如何进行，特别是非公立的非营利医院应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指

2、出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策，非营利性医院机构在医疗服务体系中占主导地位，享有相应的税收优惠政策，“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税”5。在我国大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，不具有营利性，但并不等于非营利性就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，非营利性医疗

3、会计可以借鉴企业会计，运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行核算、监督，营利性医院则可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。　　2固定资产及修购基金的核算　　现行医院会计制度对固定资产的标准、分类、计价及核算方法虽然都作出了明确规定，但却沿袭了“资金占用=资金来源”这一传统会计模式，在账务处理上，始终保持“固定资产=固定基金”。而固定资产的账面价值并不能代表现存资产的实际价值。比如，8年前花费500万元购置的一台大型设备仪器已经报费，不具任何使用价值，但由于未办理清理报废手续，在账面上仍然反映为固定资产和固定基金的价值都还是500万元。如此核算，

4、不能真实反映医院的实际财务状况。为了弥补固定资产核算的先天不足，现行制度又规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出。该项基金的提取，为固定资产的更新作了准备，但另一方面又混淆了净资产的概念。因为现行制度规定，提取修购基金时，借记“医疗支出等支出科目—提取修购基金”、贷记“专用基金—修购基金”5，也就是一方面反映为收支结余减少，另一方面反映为专用基金增加，但由于收支结余和专用基金都属净资产的范畴，修购基金不论计提与否对净资产都没有任何影响。因此，笔者认为医院会计制度也应该同企业会计制度一样设立“累计折旧”科目加以完善。　　3增设“财务费用”科目　　现行《医院会计制度》规

5、定：医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，为适应医院新形势下成本核算和医院的负债经营的现状，规范核算借款（负债）的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金（负债）的利用效益，故建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。　　4增设“投资收益”科目　　现行《医院会计制度》规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不能单独反映在业务收支总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资

6、收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算，对外投资时，借记长期投资，贷记银行存款，不再同时做现行《医院会计制度》中规定的，借记专用基金—一般修购基金，贷记专用基金—5投资基金，期末，将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。　5根据谨慎性原则计提各种减值准备（药品、库存材料、固定资产）　由于竞争加剧以及未来市场的价格波动，各种资产存放在医院的减值风险加大，但因为医疗服务行业的特殊性，完全实行“零库存”是不现实的，根据核算为管理服务的原则，必须计提各项减值准备。　　6收支结余的实质　　现行制度将医院一定期间各项收支相抵后的差额界定为“收支

7、结余”，而非“利润”。在公立医院一统天下的体制下，“收支结余”与医院作为非营利的社会公益机构相适应。但近年来医院营运的实际状况和一大批非公有制医院的出现，对这一观念已形成冲击。医院经营者和投资者关心的不再仅仅是收支平衡，更重要的是创造剩余价值即利润，所以说，收支结余的本质就是利润。但与其以“结余”替代“利润”，不如还其本来面目，建立以利润为中心的会计核算体系，鼓励医院在符合国家法律法规的前提下，创造更多的利润，以提高医院的经营管理水平。5　　笔者认为现行《医院会计制度》已不适应当