1313号——分析程序

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1、《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、分析程序的含义以及对注册会计师运用分析程序的总体要求。一、分析程序的含义本准则第三条明确了分析程序的含义。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。理解分析程序的含义时，应注意

2、以下两点：（一）研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是分析程序区别于其他审计程序的主要特征通常，某些财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间存在一定的内在关系，除非情况发生变化，这种关系将持续存在。例如，销售毛利与营业收入之间一般有某种关系存在，除非售价、销售组合或成本结构等发生变动，否则该关系将维持不变。再如，根据客房数量、每间客房的收费标准和客房入住率等数据估计得出的某宾馆客房总收入，应与其账面记录的收入基本一致。分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分析程序的切入

3、点，是分析程序区别于其他审计程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。（二）分析程序包括相互继起的几个步骤注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。不同阶段运用分析程序的方法和步骤有所不同。但完整的分析程序一般包括以下几个步骤：（1）选择适当的数据关系；（2）对数据关系进行分析；（3）识别异常的数据关系或波动；（4）调查异常数据关系或波动；（5）得出结论。如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序

4、，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证证据。二、对注册会计师运用分析程序的总体要求本准则第四条规定，注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可以将分析程序用作实质性程序。这条规定对注册会计师在审计的不同阶段运用分析程序提出了总体要求，明确了必须运用分析程序的审计阶段和可以选择运用分析程序的审计阶段。在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当运用分析程序，识别重大错报风险领

5、域，以设计进一步审计程序的性质、时间和范围。在实施进一步审计程序时，如果认为使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序，以收集充分、适当的审计证据。在审计结束或临近结束的总体复核阶段，注册会计师应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。值得注意的是，由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，它对控制测试并不适用。第二章分析程序的性质和目的本准则第二章（第五条至第八条），主要

6、说明分析程序的性质和目的。一、分析程序的性质本准则第五条至第七条详细说明了分析程序的性质，包括运用分析程序时注册会计师应当考虑的比较基准、数据关系和可使用的方法。（一）比较基准本准则第五条规定，在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：1.以前期间的可比信息。在运用分析程序时，注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较，以判断是否存在异常。2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。被审计单位的预期结果包括预算和预测等。如果预算和预测

7、是在分析各种因素的基础上认真编制的，则其与实际执行结果的比较就为注册会计师分析评价本期的财务信息提供了重要的参考。注册会计师的预期数据是注册会计师运用各种方法对被审计单位财务比率或财务报表金额作出的合理预期。注册会计师将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或比率进行比较，可以发现异常情况。例如，注册会计师可以根据被审计单位固定资产的账面价值和平均年折旧率，估计当期折旧费用，并与被审位财务报表中反映的折旧率相比较。3.所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。注册会计师可以将被审计单位的财务信息与

8、其所处行业的可比信息（如行业平均利润率）进行比较，也可以与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较，以了解被审计单位的经营情况，评价被审计单位的财务信息。（二）数据关系本准则第六条规定，在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：1.财务信息各构成要素之间的关系。财务信息各要素之间存在某种内在联系，包括财务报表项目之间的勾稽关系、联动关系等。例如，销售成本与销售收入之间通常有稳