《国际避税筹划方法》PPT课件

《《国际避税筹划方法》PPT课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、国际避税筹划方法0523011石剑霞0523017林姹彧0523018李烨0523020郑艳国际避税的定义国际避税是指跨国纳税义务人为维护和实现其最大经济利益和业务，利用国与国之间的税收方面的差异躲避其应履行国际税收义务的经济现象和经济活动。国际避税（TaxAvoidance）与国际逃税（TaxEvasion）之间并没有绝对的界限，两者都属于跨国纳税人减轻税负的行为，其动机和结果是一样的。但一般说来，国际避税通常是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异，以种种合法手段将纳税义务减至最低限度的行为。国际逃税(亦指国际

2、偷漏税)通常是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，以种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。因此，在西方经济学界看来，两者的重要区别在于，后者属违法行为，前者则不属违法行为。造成国际避税的原因一、税收管辖权约束规范的差异。税收管辖权包括三种不同的表现形式：1、收入来源地税收管辖权2、居民税收管辖权3、公民税收管辖权譬如，在判定一笔所得是否来源于本国境内的问题上，各国采用的标准就不统一，有的以劳务提供地为准，有的以合同的签订地为准，还有的以权利的使用地为准。这样一来，跨国纳税人便可利用这些标准的差异，使自

3、己的收入变为来源于其他国家境内的收入，从而避开本国收入来源地税收管辖权的管辖。再如，在居民身份的判定问题上，各国采用的标准也不统一，如对法人居民，有的以注册登记地为准，有的以总机构或实际管理机构为准。如果一家跨国公司要逃避有关国家居民税收管辖权的管辖，它就可以在采用总机构标准的国家登记注册，而将公司的管理机构设在采用登记注册地标准的国家。于是，这个跨国公司因不具备任何一国居民公司的身份地位，而无需承担任何一国的无限纳税义务。在约束税收管辖权行使范围的诸种规范中，除了公民身份的认定有公认的标准，即以其是否拥有某国

4、国籍来判定之外，对收入来源地和居民身份的认定，各国均有自己的规定。这种规定的差异便有可能被跨国纳税人利用，作为其在国际间避税的途径。二、税率的差异。税率是税收负担轻重的标志，各国的所得税制度所采用的税率一般多为超额累进税率，但也有采用比例税率的。至于税率水平的高低，应税所得级距的大小，各国的规定就更是差别很大了。这样一来，当一个国家的税率较其他国家的税率为低时，居住在高税率国家的跨国纳税人就会设法将其收入转移到这个国家去，以获得低税待遇，逃避原所在国家的高额税负。当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税率时，

5、即使后者的最高税率较前者为高，也有可能实际税负较前者为轻。这又为跨国纳税人避税提供了条件。三、税基的差异。所得税中的税基就是应税所得。众所周知，从总所得到应税所得，要经过一系列的扣除。这在各国是一样的。但对于哪些项目可以扣除，具体到一个项目又可扣除多少，各国的规定则不尽相同。一般说来，扣除越多，税基越小。反之，则越大。在税率既定的条件下，税负的轻重就决定于税基的大小。各国税法在税基上的不同规定，意味着跨国纳税人的某项所得在一国不能扣除或扣除较少，而在另一国却可能获得扣除或扣除较多的待遇。这又为跨国纳税人避税提供

6、了机会。国际避税筹划方法跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖权不同又可确定为公民或居民，这里统称人的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务付出，或货物交换而产生的收益或所得，这里统称为物的因素。两者的运动将会形成避税的方法。人的流动避税筹划法以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛，并不仅仅限于自然人或法人的国内迁移，也包括国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一国中设法变更其居民身份的方向和避

7、免成为居民的作法，也属于人员流动。如果这种流动主观意图是避税的话，那么，也属于人员流动避税筹划法。人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所在国际间进行迁移。通过迁移居所而改变居民身份，逃避所在国行使居民税收管辖权。个人居所迁移避税筹划法许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上的人确定为纳税义务人。因此，以各种方式避免使自己成为某一国居民，便成为躲避税负的关键。由于各国对居民身份标准不一样，有的以居住期超过三个月、半年或一年为标准的，也有以拥有永久性住宅为标准的。这些

8、不同的标准之间往往存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某些其他手段和方法躲避纳税义务。例如，纳税人可以在一较长的时间内流动作业，在不同国家，不同旅馆从事不超过规定期限的活动，也可以利用短期纳税人的身份享受所在地给予的税收优惠，纳税人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所