中国注册会计师审计准则第1324号-持续经营

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1、附件6：中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，制定本准则。第二条在持续经营假设下，被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去。通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营，或者除此之外没有其他现实可行的选择。特殊目的财务报表可以根据需要按照（或不按照）以持续经营为基础的财务报告框架编制。如果运用持续经营假设是适当的，则被审计单位对其资产和负债的记录是建立在正常经营过程中能够变现

2、资产、清偿债务的基础上的。第三条适用的会计准则和相关会计制度明确要求管理层对持续经营能力作出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。1第四条在其他财务报告框架下，可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。然而，正如本准则第二条所述，由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告框架没有对此作出明确规定，编制财务报表也需要管理层评估持续经营能力。第五条管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况

3、的未来结果具有固有不确定性。下列因素与管理层的判断相关：（一）某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性将越显著增加。因此，在明确要求管理层对持续经营能力作出评估的会计准则和相关会计制度中，可能规定管理层应当考虑所有可获得的信息的期间。（二）被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断。（三）对未来的所有判断都以作出判断时可获取的信息为基础。管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况

4、的结果与作出的判断不一致。第六条注册会计师的责任是，针对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使在编制财务报表时运用的其他财务报告框架没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。第七条对可能导致被审计单位终止持续经营的未来事项或情2况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。相应地，注册会计师不在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营

5、能力的保证。第二章注册会计师的目标第八条注册会计师的目标是：（一）就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分、适当的审计证据；（二）根据获取的审计证据，就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论；（三）确定对审计报告的影响。第三章要求第一节风险评估程序和相关活动第九条在按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。在进行考虑时，

6、注册会计师应当确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与3管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。第十条针对可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项

7、或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。第二节评价管理层的评估第十一条注册会计师应当评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估。第十二条在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的会计准则和相关会计制度或法律法规（如果法律法规要求的期间更长）的规定作出评估的涵盖期间相同。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其延伸至自财务报表日起的十二个月。第十三条在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已包括注

8、册会计师在审计过程中注意到的所有4相关信息。第三节询问超出管理层评估期间的事项或情况第十四条注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事