消费税及会计处理

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1、2021/7/24税法与税务会计讲义1第三章消费税及会计处理本章内容提要：1、消费税概述2、应纳税额的计算3、消费税的会计处理4、纳税申报表的填制2021/7/24税法与税务会计讲义2本章教学目的和重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握消费税的征收范围、税率、计税方法及应纳税额的计算和纳税申报表的填制。本章重点难点：1、委托加工应税消费品的确定；2、卷烟和白酒应交消费税的计算。2021/7/24税法与税务会计讲义3第一节消费税概述本节主要内容一、消费税的定义及作用二、纳税义务人与纳税环节三、

2、消费税的税目及税率2021/7/24税法与税务会计讲义4一、消费税的定义及作用1、消费费的定义：在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。2、消费税的作用：（1）调节产品结构（2）引导消费方向（3）保证国家财政收入2021/7/24税法与税务会计讲义5二、纳税义务人与纳税环节：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。（金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税，卷烟批发环节也纳税）三、税目和税率：1、税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝

3、玉石、鞭炮焰火、原油、汽车轮胎、小汽车、摩托车高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。2、税率：3%-56%2021/7/24税法与税务会计讲义6卷烟税率调整2009年5月1日起执行1、甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为56%；2、乙类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为36%，雪茄烟由原来的25%调整为36%；3、卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。2021/7/24税法与税务会计讲义7第二节应纳

4、税额的计算本节主要内容销售额及销售量的确定从价定率和从量定额计算办法应税消费品已纳税款的扣除自产自用应消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算出口应税消费品退（免）税兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的换算2021/7/24税法与税务会计讲义8一、销售额及销售量的确定（back)1、销售额的确定：是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款及价外费用。（一般同增值税）注意：（1）包装物押金处理同增值税。（2）酒类包装物押金均并入销售额。（3）不包括代垫

5、的运费。2、销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。2021/7/24税法与税务会计讲义9二、从价定率和从量定额计算办法(back)1、从价定率计算办法应纳税额=销售额X税率例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆，出厂价格3万元/辆，另收取包装费500元/辆，税率为10%，上述价款不含增值税。应纳税额=（3000

6、0+500）X30X10%=91500（元）2021/7/24税法与税务会计讲义10二、从价定率和从量定额计算办法(back)2、从量定额计算办法应纳税额=销售量X单位税额（黄酒、啤酒、汽油、柴油四种）例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨税额220元。应纳税额=100X220=22000（元）2021/7/24税法与税务会计讲义11二、从价定率和从量定额计算办法(back)3、从价定率和从量定额结合计算办法（1）卷烟定额税率为每标准箱（5万支）150元；比例税率为：每标准条（200支）对外调

7、拨价在70元（含70元）以上的，税率为56％，70元以下的，税率为45％。（2）白酒定额税率为每斤（500克）0.5元，税率为20％。2021/7/24税法与税务会计讲义12三、应税消费品已纳税款扣除(back)由于某些应税消费品是用外购已缴税应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。（只限于从工业企业购进的应税消费品）（例）2021/7/24税法与税务会计讲义13某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒

8、，10月份期初库存的外购高度粮食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白酒买入价2000元。消费税税率20%。请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。2021/7/24税法与税务会计讲义14四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算(b)1、用于连续生产应税消费品：不征税2、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应视同销售，依法缴纳消费税。