《增值税的税收筹划》PPT课件

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1、第3章增值税的税收筹划3.1增值税纳税人的税收筹划3.2增值税计税依据的税收筹划3.3增值税税率的税收筹划3.4增值税减免税的税收筹划3.5增值税出口退税的税收筹划3.1增值税纳税人的税收筹划3.1.1纳税人的法律界定增值税的纳税人一般纳税人小规模纳税人3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别法无差别平衡点增值率判定法无差别平衡点抵扣率判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法无差别平衡点增值率判定法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金

2、额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%;6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即

3、：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率（不含税）一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于标准时，适合选择作小规模纳税人；增值率低于标准时，适合选择作一般纳税人。案例3-1案例3-2两个1能组成的最大的数字是多少？11三个1能组成的最大的数字是多少？111思维训练四个1能组成的最大的数字是多少？1111无差别平衡点抵扣率

4、判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人

5、应纳税额=销售额×征收率（3%；6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%÷17%=1-35.29%=82.35%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高

6、于标准时，适于选择作一般纳税人。案例某商业批发企业，2008年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。请思考该纳税人适合申请何种纳税人？例甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的2008年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购

7、进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。请思考该纳税人适合申请何种纳税人？含税购货金额占含税销售额比重判别法一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%79.95%13%3%74.68%17%6%61.04%17%4%73.53%13%6%50.80%13%4%66.57%抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高于标准时，适于选择作一

8、般纳税人。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1、兼营行为认定税务处理2、混合销售行为认定税务处理3、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础