债务重组准则与税法差异分析

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1、债务重组准则与税法差异分析国家税务干部学院鞠铭注册会计师债务重组行为频发……*ST康达(000048)*ST雷伊B(200168)S*ST光明……ST大通（000038）ST大通（000038）债务重组政策繁多……1.《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令2003年第6号）2.《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）3.《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）4.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）5.

2、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）一、债务重组概述1.债务重组的概念(1)《企业会计准则第12号——债务重组》第二条：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。(2)《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第一条第二项：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。2.债务重组的方式修改其他债务条件例如，减少债务本

3、金、降低利率、免去应付未付的利息、延长期限等；债务重组以债务转为资本债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。不包括将应付可转换公司债券转为资本的情况。混合重组方式例如，以转让资产清偿某项重组债务的一部分，而另一部分通过修改其他债务条件进行。以资产清偿债务包括以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务；例如银行存款、存货、固定资产、金融资产等；二、债务重组的会计处理（一）以现金资产清偿债务债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；

4、如有利息的，还应加上应计末付利息。债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题】甲企业于2008年1月20日销售一批材料给乙企业，价税合计234000元，按合同规定，乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定期限偿还债务，经双方协议与7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用银行存款立即清偿

5、。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到还款。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。借：应付账款——甲企业234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000债务人（乙企业）确认债务重组利得的会计处理借：银行存款204000营业外支出——债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款——乙企业234000债权人（甲企业）确认债务重组利得的会计处理借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款——乙企业234000资产减值损失10000债权人（甲企业）确认债务重组利得的会计处理2.涉税分析债务人债务人进行会计

6、处理时，将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得。在进行税务处理时，将重组债务的计税成本与支付的现金之间的差额确认为债务重组所得。而此时重组债务的账面价值等于重组债务的计税成本，因此会计与税法对债务重组中债务人的处理一致。债权人债权人进行会计处理时，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失。在进行税务处理时，将重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失。会计口径重组损失＝债权账面余额－已计提的坏账准备－收到的现金税法口径重组损失＝债权计税成本－收到的现金（二）以非现金资产清偿债务债务人的会计处理债务人以非现金资产清偿某

7、项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债权人的会计处理债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资