集团公司内企业之间的内部交易

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1、集团公司内企业之间的内部交易内容集团内公司间的商品交易集团内公司间的长期营业用资产交易合并财务报表中的所得税问题2商品交易内部交易商品全部向集团外销售（例6-1）单位：千元S是全资子公司2004年，P向S销售商品（顺销），售价3000，销售毛利率40%。S在当年将内部交易所购商品全部向集团之外销售。3续P公司S公司P+S合并差额销售收入3000xx+3000x3000销售成本18003000480018003000销售毛利1200x-3000x-1800X-1800-存货-----内部交易销售收入3000，销售成本3000×(1-40%)=18004续调整抵消分录借：销售收入3000贷：销

2、售成本3000合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000归属于母公司的利润不受影响合并资产负债表不受影响5续内部交易商品未全部向集团外销售单位：千元S在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售。6续P公司S公司P+S合并差额销售收入3000(5/6)X(5/6)x+3000(5/6)X3000销售成本1800(5/6)30004300(5/6)18002800销售毛利1200(5/6)(x-3000)(5/6)x-1300(5/6)x-1500200存货-500500300#200*S未出售存货比例=500/3000=1/6#合并期末存货成本=500×(1-40%)=300*未

3、实现毛利=500×40%=1200×1/6=2007续调整抵消分录借：销售收入3000贷：销售成本2800存货200合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000+200归属于母公司利润-200合并资产负债表合并留存收益-200，存货-200借：销售收入3000贷：销售成本3000借：销售成本200贷：存货2008续——总结合并全资子公司时，无论顺销还是逆销，项目调整如下：合并利润表销售收入：-内部交易价格销售成本：-内部交易价格+未实现利润归属于母公司利润：-未实现利润合并资产负债表合并留存收益：-未实现利润存货：-未实现利润9续——存在少数股权的情况顺销情况下，内部交易损益归属于母公

4、司，不影响少数股权计算。抵消调整方法同合并全资子公司。逆销和水平交易情况下，内部交易损益归属于子公司，影响少数股权计算。（例6-2）10续单位：千元S是非全资子公司，少数股权比例为20%。2004年，S向P销售商品（逆销），售价3000，销售毛利率40%。P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。11续调整抵消分录借：销售收入3000贷：销售成本2800存货200合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000+200少数股东损益-40，归属于母公司利润-160合并资产负债表合并留存收益-160，少数股权-40，存货-200借：少数股权40贷：少数股东损益40

5、=200×20%12续——总结合并非全资子公司时，项目调整如下：顺销情况下同合并全资子公司逆销、水平交易情况下合并利润表销售收入：-内部交易价格销售成本：-内部交易价格+未实现利润少数股东损益：-未实现利润×少数股权比例归属于母公司利润：-未实现利润×母公司持股比例合并资产负债表合并留存收益：-未实现利润×母公司持股比例少数股权：-未实现利润×少数股权比例存货：-未实现利润13续——连续期间持续商品交易上期内部交易未出售存货，在本期属于期初存货。当这些期初存货在本期向集团之外销售，上期未实现利润就会在本期实现。本期期初存货成本中含未实现利润，站在企业集团角度被高估。当期初存货在本期出售，其

6、成本结转为本期销售成本，就会引起本期销售成本含未实现利润，也被高估。通过抵消本期销售成本，确认上期未实现而在本期实现的利润。14续单位：千元S是非全资子公司，少数股权比例为20%。销售毛利率40%。存货计价方法采用先进先出法。2004年，S向P销售商品，售价3000。P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。2005年，S向P销售商品，售价4000。P在当年将内部交易所购商品有400未向集团之外销售，含未实现毛利160。15续——2005年合并报表对2004年内部交易影响的抵消调整借：留存收益200（2004年未实现）贷：销售成本200（2005年已实现）逆销

7、借：少数股权40贷：留存收益40=200×20%16续对2005年内部交易影响的抵消调整借：销售收入4000贷：销售成本3840存货160逆销借：少数股东损益8贷：少数股权8=（+200-160）×20%17续合并利润表销售收入-4000销售成本-200-4000+160少数股东损益+8归属于母公司利润：-32合并资产负债表合并留存收益-128（=-160+32）少数股权-32（=-40+8）存货-160由于上期未实现利