《证据与记录》PPT课件

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1、第七章证据与记录本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础，审计工作底稿是审计证据的载体。具体学习要求：掌握审计证据种类和特性理解审计工作底稿的内容和总体要求掌握审计工作底稿的格式、要素和范围理解审计工作底稿的归档和变更第一节审计证据的含义及特性一审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。（二）可以作审计证据的其他信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证

2、据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的种类审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。（一）实物证据指通过实际观察和盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金的监盘。实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。通过对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏难以判断。（二）书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种书面文件形式的一类证据。是基本证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。外部证据是有审计单位以外

3、的机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力。（1）被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。如应收账款的询证函。（证明力最强）（2）被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。如购货发票，银行对账单。（3）注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表。内部证据有被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。如会计记录、管理当局声明书、其他书面文件。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审

4、计单位内控的好坏而异，内部控制健全的公司，在其内部流转的书面证据较内部控制不健全公司的可靠性强。（三）口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相。一般需要其他相应证据的支持。（四）环境证据环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括以下内容：1.有关内部控制的情况良好的内部控制，可以增强其会计资料的可信赖程度，减少注册会计从其他渠道收集的审计证据的数量。被审计单位管理人员的素质3.各种管理条件和管理水平环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环

5、境。三、审计证据的特性——充分性和适当性（一）审计证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。　　注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（二）审计证据的适当性是对证据质量的衡量。即审计证据在支持各类交易、帐户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。１.审计证据的相关性审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：　　（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。　　（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或

6、获取不同性质的审计证据。　　（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。２.审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件

7、或复印件获取的审计证３.充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。据更可靠。４.对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑（１）对文件记录可靠性审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当