审计学-第五章审计计划重要性与审计风险

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1、第二节审计重要性第三节审计风险第二节重要性审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时,CPA还应评估各类交易、账户余额以及列报认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性水平。一、重要性的含义二、审计重要性的运用三、计划审计工作时对重要性的评估四、终结阶段重要性的评估与运用一、重要性的含义1、其他国家理解美国：一

2、项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正；英国：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要。其可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑；国际：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性；2、我国审计准则对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。一、重要性的概念对重要性的理解（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性包括对数量和性质

3、两个方面的考虑；（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。返回对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。对重要性运用问题要把握两个阶段、两个标准、两个层次；并需要考虑重要性与审计风险的关系。二、重要性的运用返回1、两个阶段一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，即在审计计划阶段运用；此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。二是评价审计结果时，即在审计报告阶段运用。此时

4、，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。2、两个标准是指对重要性金额和性质的考虑重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。P1193、两个层次CPA在审计过程中，必须从两个层次考虑重要性：（1）财务报表层次由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，CPA必须考虑会计报表层次的重要性，即对会计报表总的重要性水平的考虑。（2）认定层次(账户和交易层）会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，

5、CPA只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论，即需对重要性进行分解，考虑账户和交易层次的重要性水平，这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。4、重要性与审计风险的关系1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。审计风险的高低取决于重要性的判断。2、重要性与审计风险之间成反向关系。这里的重要性是指报表使用者心中既定的而风险是指注册会计师最终面临的3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。例如：4000元2000元重要性水平高低审计风险低高审计证据少多三、计划阶段对重要性的评估1、对重要性评估的总体性要求2

6、、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素3、财务报表层次重要性水平的确定4、认定层次重要性水平的确定5、对计划阶段确定的重要性水平的调整在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量：（1）编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。（2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。要注意重要性水平与重要审计项目之间的区别。1、对重要性评估的总体性要求返回2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素（1）审计经验；（2）被审计单位的经营规模和业务性质；（3）内部控制与审计风险的评估结果；（4）财务报表各项目的性质及其相互关系；（

7、5）财务报表项目的金额及其波动幅度。总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平。（1）评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。（2）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（3）评估基准