环境资产和环境费用的计量和确认

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1、题目：环境资产和环境费用的计量和确认，姓名：杨钰摘要：2015年年初，柴静的《苍穹之下》在各领域的质疑声中腾空出世。“保护生态环境，如何破解‘十面霾伏’？”也成为2015年全国两会十大热点之一。天蓝、水清、土净，这些广大百姓对生活环境的朴素愿望，在今年的政府工作报告中都获得回应。从去年的“出重拳”到今年的“铁腕治理”，政府工作报告中的措辞严厉依旧：一方面彰显中国政府在治理环境问题上“动真碰硬”、坚定走绿色发展道路的决心，另一方面也显现我国环境保护工作形势依然严峻。环境问题在经济发展中日益突显，企业会计核算中由于环境问题导致的会计核算事项大幅增加。本文按照环境会计六要素

2、论，重点讨论环境资产和环境费用两大要素。主要研究两要素的具体分类、特征以及其确认和计量标准。此外，通过与传统会计比较，发现环境资产和环境费用在确认和计量过程中的困难。关键词：环境资产；环境费用；确认；计量一、引言经济发展的速度与环境治理的进程仿佛是人类文明中的两大矛盾体。随着经济社会的发展，人类对自然界的索取也日益增加，我国积累下来的生态环境问题已进入了高频发阶段。党的十八大以来，习近平总书记对生态文明建设作出了一系列重要论述，其中一句“绿水青山也是金山银山”很好地诠释了发展循环经济、建设资源节约型和环境友好型社会的理念。在这样的大背景下，环境会计作为现代会计的一个分

3、支和解决环境问题的方法，已经在我国各类企业发挥了重要作用。作为中国经济基础的中小型企业在生产经营过程中造成了80﹪的环境资源问题，目前企业由于环境问题导致的会计核算事项在整个会计核算中大幅增加。环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润是环境会计核算的主要内容，同时也是环境会计的六要素。环境资产和环境费用是环境会计核算的基本内容，两者之间存在着一定的内在联系。确认是环境会计的核算前提，而计量则成了核心。因为环境会计本身具有抽象性和模糊性，如果仅仅用财务会计的货币计量会带来麻烦，学者一般都采用数学模型，一旦用数学模型估算过多就不利于环境会计实务的发展，因

4、此在公允价值的框架中估价比较合理。资源环境资产与一般传统的资产不一样，它包括空气、阳光、水、陆地（含森林和土地）、动植物、可再生资源（如石油、煤矿等）。这些资源大多是通过自然力作用形成的，因此基本上只有很低的历史成本，甚至没有。此外，它们有一定的生命周期和相应的活动力，价值也是不断变化的，只是在交易时刻它的价值才能暂时固定。按照我国目前的财务制度，它们还没有被纳入企业会计核算体系。即使纳入，按目前历史成本会计模式计量，这些环境资产的价值也是偏低的。就这不利于准确计量我国的环境资产、确定有关产品和劳务价格、恰当决定企业税负和企业发展政策，会导致国家和企业政治利益、经济利

5、益的流出。因此采用面向市场、未来、风险、不确定性的公允价值计量才能准确及时地反映环境要素及其相关产品、劳务的真实价值和变化。二、环境资产（一）环境资产的概念环境资产是“特定个体从已经发生的事项取得或加以控制与使用，能以货币计量，预期可能带来未来效益的环境资源。”此项对于环境资产的定义是为目前我国大多数学者所认可的。环境资产一般要符合如下几个基本特征：1、环境资产是由于企业过去的、与环境相关的经济业务形成的。2、环境资产必须是为企业所控制或拥有的，也就是对其拥有使用权。3、环境资产能够为企业带来经济利益或社会利益。除了上述几项与传统会计的资产要素相似的特征外，环境资产还

6、具有稀缺性的特征，比如有些自然资源具有不可再生性或再生时间较长，这会导致其储量会随着开发、利用而不断减少。（二）环境资产的分类有关环境资产的概念基本能统一，但在环境资产所包含的内容上就难以达成共识。再加上分类的标准不同，就有很多种说法。当下讨论的环境资产大多数是人类环境资产，即出于环保目的而取得、控制的专用性资产。在国际上，联合国的《环境经济一体化核算体系》（systemofenvironmentaleconomicaccounting,SEEA,2012）认为：“环境资产是自然存在的生物以及地球上的非生物组成部分，包括能够给人类带来利益的物理物理环境”，这项定义包含

7、了资源环境资产、生态环境资产、有生命的生物体甚至无生命的存在物。其中，自然资源又可以分为可再生资源和不可再生资源。因此，环境资产按内容有广义和狭义之分。广义的环境资产涵盖了人造环境资产、资源环境资产以及生态环境资产（见图1）。而狭义的环境资产只包括人造环境资产。环境资产人造环境资产资源环境资产生态环境资产环境流动资产环境固定资产环境无形资产环境递延资产生物资产非生物资产图1环境资产的内容按环境资产的流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、递延资产、其他资产等，判断标准也和企业会计中的资产要素相似。环境资产的具体会计科目如下：表1环境资产的会计科