审计学第五章审计业务约定书和审计计划

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1、审计学第五章审计业务约定书和审计计划第五章审计业务约定书和审计计划学习目标第一节审计业务约定书第二节审计计划第三节重要性第四节审计风险本章小结学习目标了解签订审计业务约定书之前主要应做哪些工作。了解审计业务约定书的内容。了解重要性及审计风险的含义。一般掌握审计风险组成要素及关系。一般掌握总体审计计划、具体审计计划的内容。重点掌握重要性水平的确定。第一节审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书作

2、用：(1)审计业务约定书可以增进会计师事务所与审计委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册会计师的审计责任。(2)审计业务约定书可作为审计委托人鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。(3)如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据。二、签订审计业务约定书(一)签订审计业务约定书之前的工作(1)明确审计业务的性质和范围。(2)初步了解被审计单位的基本情况。(3)评价会计师事务所自身的专业胜任能力。(4)评价会计师事务所和注册会计师的独立性。(5

3、)商定审计收费。(6)明确被审计单位应协助的工作。(二)审计业务约定书的内容(1)签约双方的名称。即会计师事务所与委托人的名称。(2)委托目的。即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意。(3)审计范围。如为报表审计，应明确所审计的会计报表名称及其涵盖的日期或期间；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围。(4)会计责任与审计责任。建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的意见负责是注册会计师的审计责任。审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。(5)签约双

4、方的义务。委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供注册会计师所需要的全部资料；②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件及时足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；②对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。(6)出具审计报告的时间要求。(7)审计报告的使用责任。(8)审计收费。(9)审计业务约定书的有效期间。(10)违约责任。(11)签约时间。(12)其他有关事项。(三)审计业务约定书范例教材P67第二节计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活

5、动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。一、初步业务活动（一）初步业务活动的目的1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。一、初步业务活动（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2.评价遵守职业道德规范的情况3.及时签订或修改审计业务约定书二、总体审计策略和具体审计计划审计计划分为总体审计

6、策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容注册会计师应当考虑以下主要事项：1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向具体审计计划的内容应当包括1.风险评估程序2.计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）3.其他审计程序。三、审计过程中对计划的更改审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作

7、结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行控制测试时获得的

8、审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可