关于我国开征遗产税的探讨

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1、--------------------------------------------------------------------------------关于我国开征遗产税的探讨作者：chenbaohua【摘要】：本文探讨了遗产税通过税收手段将一部分富人的财富进行转移，用于扶持贫困人群和发展社会福利事业，缓解贫富差距，达到促进社会公平的作用。并通过分析我国实际经济、社会情况，对我国现阶段开征遗产税的可行性进行研究，借鉴国外有关遗产税制度的经验，构建适合我国国情的遗产税制度基本框架及完善相关配套措施。【关键词】：遗产税财产税税制改革【正文】：一、世界各国开征遗产

2、税的状况（一）世界各国遗产税概况目前，世界上绝大多数国家对财产所有者死亡后留下来的财产都要征税，只是征收的税种有所不同。归纳起来主要有以下几种：第一，印花税。对赠与行为的文件、不动产和证券的转让书据征收印花税。如马耳他对国内的不动产和证券要征收印花税；巴布亚新几内亚对赠与的文件征收5％的印花税；百慕大群岛按死者财产价值依5％一15％的三级累进税率征收印花税。第二，遗嘱认证税。在泽西岛没有遗产税和赠与税，对死者课征的遗嘱认证税按第一个10000英镑征50英镑，其余部分按0.5％计征。爱尔兰对超过10820爱磅的遗产征收2%的遗嘱认证。第三，资本所得税。如以色列，没有遗

3、产税和赠与税，但对继承的遗产或接受的捐赠，在财产转移发生时征收资本所得税。第四，征收遗产税或继承税。另外有些国家开征赠与税作为补充税种。在对死者死亡时遗留下来的财产征税时，上述几个税种不是独立存在和排他的，有些国家是两个或三个税种在不同的环节发挥作用。如爱尔兰，既有对继承人取得应税遗产征收的继承税，对受赠人取得财产权利或利益征收的赠与税，也有对超过一定数额遗产征收的遗嘱认证税。（二）部分国家开征遗产税的情况1．遗产税起源及开征情况。遗产税属于财产税，是对财产所有人死亡后遗留下来的财产征收的一种税。遗产税最早起源于欧洲。近代的遗产税始于1598年的荷兰，此后，英国（1

4、694年）、法国（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德国（1906年）、美国（1916年）相继开征了遗产税。目前世界上开征遗产税的国家和地区约有100多个。遗产税与其他税种相比，最重要的特点是遗产继承税的征收工作是偶发的、一次性的。其次是征税面窄，对因发生死亡而转移或接受财产在一定数额以上的才征税。即使是在发达国家，遗产税或继承税的课税人数也仅占死亡人数的1％－6％。日本的遗产税课税人数占死亡人数的比例较高，近年来一直保持在5％左右。三是收入少，财政意义不大，在多数发达国家；遗产税收入也仅占其全部税收收入的1％左右。1992年英国的遗产税占国税

5、收入的1.6％；1995年美国的遗产税占联邦税收收入的1％；1997年日本的遗产税收入占国税收入的4.1％。四是征税难度大，征税投入力量相对较多。遗产税的征收需要设置专门的机构，而遗产的核实、评估和征收又需要具有专业知识的人员花费相当多的时间和精力。日本全国从事遗产税和赠与税等资产税的职员约占全部职员的7％，征税成本相对较高。2．开征遗产税国家的税制模式。目前开征遗产税的国家有三种税制模式：总遗产税制、分遗产税制、混合遗产税制。总遗产税制，又称为“死亡税制”，是对被继承人死亡后遗留的全部遗产征收遗产税的制度。纳税人是遗产的被继承人，纳税义务人一般为遗嘱管理人或遗嘱执

6、行人。这种税制一般设有起征点、免征额和扣除项目，按照超额累进税率计征。特点是先税后分税源集中，易于控制，一次性征收，计算方便，征管便利，征收成本低。但未考虑继承人的具体情况，有失公平，防范贫富差距能力较弱。实施国家有美国、英国、新西兰、新加坡等。分遗产税制，又称为“继承税制”，是指在被继承人死亡以后，先对其遗产进行分配，然后以各个继承人分得的遗产为课税依据，以各个遗产继承人为纳税义务人进行课税。既考虑继承人与被继承人的亲疏关系而适用不同的税率，又根据各个纳税义务人的经济能力、生活环境等具体情况确定税款的减免和扣除标准。特点是先分后税充分体现了量能负担的原则，有益于公

7、平。计算复杂，征收程序比较繁琐，同时必须以具备相配套的完整的遗产登记制度为前提，征收成本较高，而且容易发生逃税现象。实施国家有日本、法国、德国、韩国和波兰等。混合遗产税制，又称为“总分遗产税制”，综合了总遗产税制和分遗产税制的做法，先对被继承人的遗产征收总遗产税，然后在遗产分配后对继承人所分得的遗产征收分遗产税。这种遗产税的纳税人既有遗嘱管理人或遗嘱执行人，也有遗产继承人。特点是先税后分再税既能有效控制税源，防止偷漏税，又兼顾了纳税人的能力，体现了公平原则。但实际上是对同一遗产两次征税，而且纳税主体发生变化，手续繁琐，计算复杂，课税时间长，征管成本太高。实施国家