利润总额如何调整为应纳税所得额

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1、“利润总额”如何调整为“应纳税所得额”2008版新申报表选择了“纳税调整体系”，即：新申报表以企业会计核算数据为基础，在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出应纳税所得额。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整集中体现。　　在纳税申报时，以《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下称本表）第13行“利润总额”为基础，加减以下纳税调增调减项，计算填列。　　（1）第14行“纳税调整增加额”：本行根据附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”列下第

2、55行合计数填报，是由利润总额调整为应纳税所得额的调增部分。具体填报内容包括：①纳税人未计入利润总额的应税收入项目（收入类）；②税收不允许扣除的支出项目（支出类）、超出税收规定扣除标准的支出金额（支出类）；③资产损失和非流动资产的折旧、摊销、折耗金额的纳税调整项目（资产类）；④企业计提的各类准备金的纳税调整；⑤房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润的纳税调整；⑥涉及特别纳税调整项目的纳税调整等。　　（2）第15行“纳税调整减少额”：本行根据附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”列下第55行合计数填

3、报，是由利润总额调整为应纳税所得额的调减部分。具体填报内容包括：①纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目（收入类）；②在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额（支出类、资产类）。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及房地产开发企业本期结转销售收入的预售收入已按规定计算并允许调减的预计利润等。　　（3）第16行“其中：不征税收入”：本行数据已计入第15行“纳税调整减少额”，此行只是列示功能，不参与本表计算。填报纳税人计入营业收入或营业外收入中的属于

4、税收规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。不征税收入与免税收入存在本质区别，主要区别在于：不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的取得的收入。是法律上规定不予征收的项目；免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，实质是国家对纳税人的税收饶让。任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据，只要法律没有明确规定不征税或免税的，都应作为应税收入计征企业所得税。　　（4）第17行“其中：免税收入”：本行数据已计入第15

5、行“纳税调整减少额”，此行只是列示功能，不参与本表计算。对应附表三《纳税调整项目明细表》第15行和附表五《税收优惠明细表》第1行。填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括：①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，持有时间不超过12个月的流通股的股息不予免税（附表十一），不在此行填列；③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；④投资者从证券投资基金分配中取得的收入；⑤符合条件的非营利

6、组织的收入等。　　（5）第18行“其中：减计收入”：本行数据已计入第15行“纳税调整减少额”，此行只是列示功能，不参与本表计算。对应附表三《纳税调整项目明细表》第16行和附表五《税收优惠明细表》第6行。填报按比例减计应税收入的情形，目前主要限于资源综合利用的减计收入，纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产符合《资源综合利用企业所得税优惠目录》要求的产品，按产品销售收入10%的比例准予从应纳税所得额中减计的收入。　　（6）第19行“其中：减、免税项目所得”：本行数据已计入

7、第15行“纳税调整减少额”，此行只是列示功能，不参与本表计算。填报纳税人按照税法第27条规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。本行源于附表三第17行以及附表五第14行，在填写附表五时，对于免税所得，直接将免税所得填写附表五第14行，对于减税所得，按“减税的应纳税所得额×减税百分比”填报。　　（7）第20行“其中：加计扣除”：本行数据已计入第15行“纳税调整减少额”，此行只是列示功能，不参与本表计算。填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其

8、他就业人员所支付的工资，符合税收规定条件的，计算应纳税所得额时按一定比例的加计扣除的金额。说明：一是《企业会计准则--无形资产》规定无形资产的研制分为研究与开发两个阶段，前者由于风险较大，予以费用化处理，后者予以资本化。《企业所得税法实施条例》规定，对未形成无形资产的“三新”支出加计扣除150%，形成无形资产的部分可以按其成本加计摊销150%扣除，这样保证了政策的平衡，也有利于确认企业无形资产的实际价值。二是对于单位雇佣残疾人员职工的，允许