浅议货币资金的审计风险及审计方法

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1、浅议货币资金的审计风险及审计方法财务管理中有句话“CASHISTHEKING”。在资产负债表中，货币资金是流动性最强的科目，同时也本该是绝对安全型的资产。而实际上，尽管现金舞弊是一个很粗浅的财务舞弊手段，却又是一个很便捷的造假手段。一、现金舞弊具体可分为下列几种形式（一）高现金舞弊某些公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可能是因为以下原因：大量现金本来就是虚构的，根本不存在。大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期还回，暂时放在账上。为某些幕后的某些交易作准备。现

2、金被冻结或质押，公司根本无法动用。（二）受限现金舞弊某些公司虽然账上挂着大量现金，但这些现金公司无法动用，或者只有在特殊条件下才可以动用。简而言之，这些现金是受到限制的。现金受限通常有以下特征：银行存款的数额变化非常小。现金充裕，但四处举债，甚至贷款逾期不还。流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。其他货币资金的金额较大，但没有说明该资金对应的使用目的。（三）现金流水舞弊资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段，他们可能通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等，是

3、技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊，往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。这类公司都有一个共同的特征：资金往来非常复杂，资金流入流出量非常大。（四）募集资金使用舞弊募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费，费尽心机圈到更多的钱；募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外；或者作为存款质押套取贷款；或者虚报募集资金的使用金额和使用范围，愚弄广大投资者。（五）账外现金舞弊由于账外现金很难看到，审计师必须对它特别小心。账外资金并非和账内资金没有任何联系，

4、首先，追查账外资金的来源；其次，账外资金的使用；最后，每当账外资金投资失败或资金链断裂时，账外资金的债主往往会上门逼债，经常发生诉讼等纠纷，被迫曝光。针对上述现金舞弊的种种形式，有必要在审计现场根据客户具体情况，给予现金审计以足够的重视。虽然现金审计技巧是审计的基本功，但相当审计人员对现金审计并不真正了解，不懂得依托现金舞弊，可以初步确定有财务问题的公司，从而可以进一步研究在财务舞弊背后其真正的财务危机，以及战略失败的根源所在。那么，在现金审计中，我们应该如何才能发现现金舞弊，尽可能规避审计风险呢?首先，应该对企业情况有一个整体上

5、的把握。审计师一定要有一种职业敏感，善于从细枝末节中发现重大财务造假的线索；审计师不仅仅是查账师，还应该是审计分析师，这样才能对资产风险的确认、计量和披露做出正确的审查。比如，在现金审计伊始，我们应该了解客户有几个银行账号，每个账号都是什么用途？客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？客户主要有哪几种收款方式，例如，现金销售方式，电汇收款等，分别对应于客户的哪一类业务？客户主要有哪几种付款方式，例如，现金付款，电汇付款，支票付款，分别对应于客户的哪一类采购或支付。审阅全部银行账户的银行存款调节表，对于那些调节项目，要考虑

6、原因是什么，是否要做调整，是否要与涉及到的其他科目的审计师沟通。如果存款很多，要查明原因是什么.是否是资金使用上有问题?是否应该用这些存款去还贷款，或者去做更好的投资而不是简单存活期。审计师一旦发现其有委托理财等证券投资(包括国债投资)业务，就要高度警惕其损益的真实性以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。二、控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：（一）审计人员必须取得被审计单位银行对

7、账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。（二）对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。（三）银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。（四）对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。三、核对流水现金审计不但强调余额还强调流水，发现余额造假不难，发现流水作弊有相当难度，因为流水太多。特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方

8、面：（一）取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。（二）如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。（三）注册会计师为避免此类风险，在执行抽