成本概念与成本性态

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1、第二章：成本概念与成本性态成本管理的概念框架成本概念成本是为达到某个特定的目标而付出或放弃的资源价值，是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。成本管理的概念框架1985年FASB对资产的定义是:“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的或预期的未来经济利益。”1951年美国会计学会(AAA)所属成本概念与标准委员会对成本的定义是:“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位来衡量”[1]。[1]葛家澍,余绪缨,等.会计大典[M].北京:中国财政经济出版社,1999.（一）战略既定情况下的成本管理在企业战略既定的情况下，成本管理

2、的核心内容就是降低成本，这就是传统意义上的成本管理。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。市场经济条件下，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的节约观念向现代效益观念转变。（二）战略成本管理(把成本与效益结合起来综合考虑,没效益的成本再少也不划算,有效益的成本再多也无妨,可类似地理解为投资)战略成本管理是服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。经营环境的改变使以标准成本为核心、按成本项目(直接材料、直接

3、人工和制造费用)分摊费用的传统成本管理面临着严峻的挑战，从而促使将企业战略财务决策相联结的战略成本管理的形成。（三）成本管理中主要的成本概念成本是经济学和管理学中一个重要的基本概念，成本管理概念框架的合理构建是革新成本控制思想、理论与方法，实施成本控制战略的基本出发点。成本信息能否及时有效生成和获得，直接制约着企业管理的效率与效果，影响生产经营决策。成本管理必然在成本概念的基础上构建。成本概念的内涵与外延是随着社会经济的发展、企业管理要求的提高，以及实践的需要而不断深化与扩大。经常涉及到概念(根据不同目的选择运用不同的成本概念)1、目标成本：为实现特定目标（既

4、定的利润、既定的价格等）所应达到的成本水平。用于预算或规划.2、定额成本：根据各项消耗定额和计划单价（如原材料价格、工资率、制造费用率等）计算的各项费用定额和产品单位定额成本。技术测定的成本。3、标准成本：指通过认真调查、分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。以上两个概念主要用于成本的过程控制.4、机会成本：在若干备选方案中，因为选择其中一个方案而放弃另一方案所失去的潜在收益，即选择该方案所付出的代价。主要用于选择或决策.5、直接和间接成本：直接成本与间接成本按费用计入产品

5、成本的方式，可区分为直接计入成本与间接计入成本；主要用于产品成本的核算按成本与生产工艺的关系，可区分为直接生产成本与间接生产成本。主要用于成本控制思路或方法的选择：技术性的还是制度性的。直接生产成本不一定都是直接计入成本。例，联产品的生产企业。间接生产成本不一定都是间接计入成本。例，只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接计入成本。6、总成本和单位成本：总成本是指企业生产某种产品或提供某种劳务而发生的总耗费。单位成本也称为平均成本，是指生产单位产品而平均耗费的成本。可用于定价策略或内部单元的考核或评价。7、作业成本：作业成本法是按照资源动因将生产或服务过程

6、中消耗的资源归集到作业成本池，再将作业成本池中的费用根据成本动因分配到加工对象，以计算出各加工对象成本的核算方法。可用于成本更精细化的核算与控制。8、生命周期(?过程)成本：产品生命周期成本法将成本分为三个部分：上游成本、生产成本和下游成本。用于成本更宏观、更长远的控制与管理。生命周期成本:在导入期成长期成熟期衰退期等不同阶段的成本;成本构成不同管理重点不同.9、存货成本与期间成本：存货性成本是作为存货资产的原材料或产品所负担的成本。期间成本指损益表中除已售商品存货成本以外的其他成本，这些成本仅仅属于所归属的期间，而不属于其他任何对象。主要用于成本核算

7、与报告。10、变动成本和固定成本：变动成本是总额在一定业务量范围内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本。固定成本是总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量变化的影响而保持数量固定不变的成本。可用于经营预测、预算、决策或控制等方面，包括责任会计。12、沉落成本：一经发生即不可收回或不能补偿的成本，是现时决策不能改变的。历史成本，与决策无关。13、质量成本：质量成本是与预防、鉴定、维修和修复次品的相关成本，还包括因质量不良而导致的浪费、修复所发生的机会成本。狭义的与广义的。主要用于质量管理的成本与效益比较。14、环境成本：环境成本是企业的生产经营

8、或其他事项所消耗的环境资源超过现时市场