秋第十一单元非流动负债修改

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1、资产=负债+所有者权益负债=流动负债+非流动负债应付债券（一）应付债券的概念债券是企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。应付债券是指发行期限在一年以上（不含一年）的长期应付债券，属于企业长期负债。债券筹资的特点：范围广，金额大，可以在市场上自由流通转让，比较灵活。应付债券（二）债券的发行1、债券的发行方式（1）面值发行发行价格=面值条件：票面利率=同期银行存款利率（2）溢价发行发行价格>面值条件：票面利率>同期银行存款利率应付债券（3）折价发行发行价格<面值条件：票面利率<同期银行存款利率2、债券发行的账务处理科目：应

2、付债券——面值——利息调整——应计利息（一次还本付息）应付利息（分次付息）应付债券应付债券例1：某公司为筹集扩大生产规模所需资金，于2008年1月1日发行4年期，年利率为12%的债券，面值为100万，每年末付息一次，到期一次还本。（1）市场利率12%，面值发行。发行方：借：银行存款1000000贷：应付债券——面值1000000购买方：借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款1000000应付债券（2）若市场利率为10%，票面利率大于市场利率，则溢价发行。发行价格为1063397。应付债券发行方：借：银行存款1063

3、397贷：应付债券——面值1000000应付债券——利息调整63397购买方：借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整63397贷：银行存款1063397应付债券（3）若市场利率为13%，票面利率小于市场利率，则折价发行。发行价格为970256。应付债券发行方：借：银行存款970256应付债券——利息调整29744贷：应付债券——面值1000000购买方：借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款970256持有至到期投资——利息调整29744应付债券（三）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间采用实际利率

4、法进行摊销。实际利息=期初摊余成本×实际利率期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流出最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。应付债券账务处理：借：财务费用或在建工程（实际利息）贷：应付利息或银行存款（分次付息）应付债券——应计利息（一次还本付息）应付债券——利息调整（差额，也可能在借方）应付债券（四）债券的偿还1、一次还本、分次付息债券借：应付债券——面值贷：银行存款2、一次还本付息的债券借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款应付债券例2：C公司于2008年1月1日发行10万元，3年期的债券，票面利率为10%，市场利率为8

5、%，发行价格为105242元，债券每年12月31日付息一次，债券溢价摊销采用实际利率法。D公司全部购买。实际利率摊销如下表所示：时间①实际利息=上期④×8%②现金流出③摊销的利息调整=②-①④年末摊余成本=上期④+①-②2008.1.11052422008.12.3184191000015811036612009.12.3182931000017071019542010.12.318046＊1100001954＊0应付债券C公司账务处理：（1）2008年1月1日发行借：银行存款105242贷：应付债券——面值100000应付债券

6、——利息调整5242D公司账务处理：（1）2008年1月1日购买借：持有至到期投资——成本100000——利息调整5242贷：银行存款105242应付债券C公司：（2）2008年12月31日借：财务费用8419应付债券——利息调整1581贷：银行存款10000D公司：（2）2008年12月31日借：银行存款10000贷：投资收益8419持有至到期投资——利息调整1581应付债券C公司：（3）2009年12月31日借：财务费用8293应付债券——利息调整1707贷：银行存款10000D公司：（3）2009年12月31日借：银行存款

7、10000贷：投资收益8293持有至到期投资——利息调整1707应付债券C公司：（4）2010年12月31日支付最后一期利息和本金借：财务费用8046应付债券——利息调整1954应付债券——面值100000贷：银行存款110000D公司：（4）2010年12月31日收回最后一期利息和本金借：银行存款110000贷：投资收益8046持有至到期投资——利息调整1954持有至到期投资——成本100000应付债券习题：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的

8、价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。应付债券（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年1