1231--针对评估的重大错报风险采取的应对措施

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1、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施，制定本准则。第二章定义第二条实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；（二）实质性分析程序。第三条控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。第三章目标第四条注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过1设计

2、和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。第四章要求第一节总体应对措施第五条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。第二节进一步审计程序第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。第七条在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：（一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；（二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风

3、险评估结果的依据包括：（一）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；（二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行2的有效性）。第三节控制测试第八条当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围

4、时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；（二）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。第九条在设计和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。第十条在设计和实施控制测试时，注册会计师应当：（一）将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据；（二）确定拟测试的控制是否依赖其他控制（间接控制）。如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应当包括：（一）控制在所审计期间

5、的相关时点是如何运行的；（二）控制是否得到一贯执行；（三）控制由谁或以何种方式执行。3第十一条注册会计师应当按照本准则第十二条和第十五条的规定，测试其拟信赖的特定时点或整个期间的控制，为预期信赖程度提供恰当的依据。第十二条如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当：（一）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；（二）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。第十三条在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）内部

6、控制其他要素的有效性，包括控制环境、被审计单位对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；（二）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；（三）信息技术一般控制的有效性；（四）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中发现的控制运行偏差的性质和程度，以及是否发生对控制运行产生重大影响的人员变动；（五）是否存在由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；（六）重大错报风险和对控制的信赖程度。第十四条如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过获取这些控制在以前审计后是否发生重大变化

7、的审计证据，确定以前审计获取的审计证据是否与本期审计持续相关。4注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否发生重大变化的审计证据，以确认对这些控制的了解，并根据下列情况作出不同处理：（一）如果已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性；（二）如果未发生变化，注册会计师应当每三年至少对控制测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年，而在之后的两年中不进行任何测试。第十五条如果确定评估

8、的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。第十六条在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明控制未得到有效运行。但通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的控制是有效的。第十七条如果发现拟信赖的控制出现偏差，注册会计师应当进行专门查