财政学课件-第七章-商品课税

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1、财政学授课教师：刘宁授课单位：经管学院联系方式：liuning616@gmail.com1第七章商品课税第一节商品课税概述第二节增值税第三节营业税第四节消费税2一、商品课税的概念以商品流转额和非商品流转额为征税对象的课税体系。非商品流转额:包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各项服务业等在内的从事非商品性交易活动的单位和个人取得的各种劳务收入或服务性业务收入金额。第一节商品课税概述3二、商品课税的特点1、以商品交换和提供劳务为前提，课征普遍，税源充裕。2、以商品和非商品的流转额为计

2、税依据，收入稳定。3、实行比例税率，税负不尽公平合理。4、与价格密切相关，税负能够转嫁。5、计征简便，税务成本较低。4三、商品课税的设计1、税基总值型：按商品或劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如：营业税。增值型：按商品或劳务的增值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。52、征税范围：对商品普遍征税；只对消费品征税；选择少数消费品征税；3、纳税环节：多环节普遍征税、单一环节征税4、税率：税率形式：商品课税多实行比例税率，个别税种或税目采用定额

3、税率。税率幅度6一、增值税概述（一）增值税的概念增值税是对企业或个人在生产经营过程中新创造的价值征收的一种税。增值额：企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。即相当于商品总价值（C+V+M)扣除在生产经营中消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额（V+M)，它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。关键：购销差价第二节增值税7理论增值额就个别纳税人来说就某件商品来说该纳税人本期销售收入扣除生产经营过程中物质消耗后的余额该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价8（二）增值税的类

4、型1、按对固定资产的处理方式1）消费型增值税2）收入型增值税3）生产型增值税9三种类型增值税的主要区别三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。从财政收入角度看，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资角度看，次序正好相反。10我国现行增值税为什么要转型？现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。由于外购固定资产所含增值

5、税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。112、按实施增值税的范围局部实行的增值税：仅对生产环节，或者生产和批发环节征收增值税，而在零售环节不征收全面实行的增值税：对商品流转过程全面实行增值税，增值税的实行范围不仅包括工业环节，而且包括商业批发、零售环节和服务业，甚至还延伸至农业环节12（三）增值税的优点1、有利于生产经营结构的合理化

6、2、有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入3、有利于扩大国际贸易往来4、有利于征管，防止偷漏税13二、我国的增值税（一）征税范围1、销售或者进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务14（二）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。我国增值税纳税人依据规模大小和会计核算健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人。15小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以

7、下简称应税销售额）在50万元以下。16（三）税率一般纳税人基本税率：17％低税率：13％出口：零税率小规模纳税人：3%17低税率商品范围（13%）纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13％计征增值税：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品(除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外)、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13％。18（四）

8、计税依据1、纳税人销售货物或者提供应税劳务以销售额为计税依据。正确核算销售额，需要注意：（1）一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）19例题一个涂料厂向一商店销售涂料开具普通发票，价格为46600元，其销售额？46600/(1+17%)=39829（元）现行的增值税实行（），即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税的价格作为计税依据。A价外