CPA 会计 专题 其他资产、负债 第七节 租赁 第三段

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1、【例3】说明承租人融资租赁的会计处理2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即2012年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2012年1月1日～2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金100万元。（5）该生产线2012年1月1日在B公司的公允价值为260万元（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）2013年和2014年两年，A公司每年按该

2、生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。A公司（承租人）有关会计政策如下：（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）2013年、2014年A公司分别实现微波炉销售收入1000万元和1500万元。（4）2014年12月31日，将该生产线退还B公司（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元。A公司的会计处理如下：（1）租赁开始日（2011年12月28日）的会计处理租赁开始日，应确定租赁的类型和租入资产的入账价值。①判断租赁类型租赁期（3年）

3、占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％＜75％，不属于融资租赁；但最低租赁付款额的现值2577100元（计算过程见后）/租赁资产公允价值2600000元=99.12%＞90%，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值a.最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）b.最低租赁付款额现值=各期租金现值+承租人担保资产余值现值=各年租金1000000×年金现值系数（P/A，3，8％）+0=1000000×2.5771+0=2577100（元）。c.根据最低租赁付

4、款额现值与租赁资产公允价值孰低原则，租赁资产的入账价值为2577100元③未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）④将初始直接费用计入资产价值固定资产入账价值=最低租赁付款额现值2577100+初始直接费用10000=2587100（元）。⑤2012年1月1日，租赁期开始日，将租入固定资产入账借：固定资产——融资租人固定资产2587100未确认融资费用422900贷：长期应付款——应付融资租赁款3000000银行存款10000（2）2012年12月31日①支付租金借：长期应付款1000000贷：银行存

5、款1000000②分摊未确认融资费用采用实际利率法分摊未确认融资费用如下表1：表:1未确认融资费用分摊表（实际利率法）2012年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期末⑤=期初⑤-①②③=期初⑤×8%④=②-③④（1)2577100.002012.01.01（2）2012.12.311000000206168.00793832.001783268.00（3）2013.12.311000000142661.44857338.56925929.44（4）2014.12.31100000074070.56925929.440合计3000

6、000422900.002577100.002012年12月31日，确认融资费用账务处理：借：财务费用206168贷：未确认融资费用206168③计提折旧由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期3年与租赁资产尚可使用年限5年两者中的较短的期间内计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2012年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。2012年折旧额=（原价2587100-净残值0）/35×11=813088.57（元）借：制造费用8

7、13088.57贷：累计折旧813088.57（3）2013年12月31日①支付租金借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000②分摊未确认融资费用借：财务费用142661.44贷：未确认融资费用142661.44③计提折旧2013年折旧额=（原价2587100-净残值0）/35×12=887005.71（元）借：制造费用887005.71贷：累计折旧887005.71④2013年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入=1000万元×1%=10万元：借：销售费用100000贷：其他应付款——B公司100000（4）2014年12月31日①

8、支付租金借：长期应付款1