公允价值信息披露浅探

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1、万方数据●群言堂2008年第7期摘要：介绍了美国对公允价值信息披露的研究和我国现行会计准则下对此问题的初步探讨，并提出了几点建议。关键词j公允价值信息披露会计准则中图分类号：F230一、美国对公允价值信息披露的研究与探索美国财务会计准则委员会(FASB)自1973年成立以来至2007年12月为止，已经先后发表了160份“财务会计准则公告”。三十多年来，FAsB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过。截至目前，FASB发布的财务会计准则中跟公允价值有关的就有63份，其中对公允价值信息披露描述较为详尽的共有7份，分别是《sFAsl05——具有表外风险的金融工具和信用风险集中的金融工具

2、的信息披露》、《SFASl07——金融工具公允价值的披露》、《sFAsll9——衍生金融工具和金融工具公允价值的披露》、《SFASl26——对一些不公开招股实体的金融工具的特定披露要求的豁免》(对sFAsl07的修正)、《sFAsl33——衍生工具和套期活动的会计处理》、《sFAsl57——公允价值计量》、《sFAsl59——金融资产和金融负债的公允价值选择权》。这一系列准则的制定表明美国对公允价值信息披露问题的研究逐渐进展并趋于成熟。(一)20世纪90年代的研究与探索1991年12月，FAsB发布了《sFAsl07——金融工具公允价值的披露(DisclosuresaboutFa

3、irval—ueofFinancialInstⅢments)》。该准则对现有的一些金融工具公允价值的披露实务加以扩展，要求所有实体披露金融工具的公允价值，不论是在资产负债表中已确认还是未确认的资产或负债，只要可以估计出它们的公允价值，均应披露。如果无法估计公允价值，本准则要求披露与金融工具的价值估计相关的描述性信息。·—●一-—卜一—-．卜一—-卜一—-卜一—+一一—+-一—+-一—+-一—卜一——卜一—+--—+-一—-卜一—卜-—·卜一—+一一—-卜一+一+-——卜*—卜-+-+*十-—·卜-—-卜-—·k-+-+-+-+-+-+-+-+-+非经营

4、生资产转为经营性资产的监管

5、，理顺资产权属关系，加强国有资产规范管理，明确管理目标。3．加强基础建设，落实责任，确保国有资产安全完整。完善资产管理制度和监管制度，通过内部制约机制和外部制约机制相结合、资金管理与项目管理相结合，使每一个环节都有章可循，切实发挥制度建设的保障作用。明确以各单位的主要负责人为国有资产管理的第一责任人，并由财务科长、会计，行政科长、实物保管员、修理维护人员等组成国有资产管理队伍。定期组织对相关人员的业务培训，加强业务技能，提高管理能力。加强国有资产产权占有登记，使企业的产权权属更趋于明晰，·52·明确管理目标。4．加强对外投资管理。制定对外投资业务流程，明确投资决策、投资持有、对外

6、投资处置等环节的内部控制要求，编制对外投资建议书，组织分析论证，在对被投资单位的资信调查、实地考察等基础上决定是否立项；要对已立项的对外投资项目进行评估，比较投资方案，提出对外投资建议。对重大投资项目进行可行性研究，对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析，建立对外投资决策及实施的责任村度。收稿日期：2008—05—30责任编辑：杜咏梅套=．=

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13、～⋯一⋯⋯一一一～∥一一≮万方数据2008年第7期●群言堂1994年10月，FASB又发布了《sFASll9——衍生金融工具和金融工具公允价值的披露(Disclo—sureaboutDerivativeFinancialInstmmentsandFairValueofFinancialInst兀lments)》。该准则要求披露在sFASl05中没有提到的衍生金融工具的数量、性质和范围。对于交易性衍生金融工具，应披露报告

14、期间内的平均公允价值和交易活动产生的净损益。和SFASl07相比，sFASl19要求在附注中对公允价值进行全面的披露或者参考其他相关讨论在附注的简表中予以披露。美国注册会计师协会(AICPA)金融工具专责小组主席詹姆斯A·约翰逊(JamesA·Johnson)曾发表过这样的言论：“这份准则的发布及时回应了衍生金融工具的披露这一重要问题。它为FASB的对衍生金融工具和金融工具公允价值披露的进一步研究扫清了障碍。”FAsB后来发布了一份特殊的报告来帮助财务报告的编制人员和审计人员更好