纳税筹划文献综述

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1、纳税筹划文献综述　　企业纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。随着纳税筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，纳税筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国企业的重视。一些企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了纳税筹划方面的尝试。然而，由于企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的纳税筹划仍是一个难题。（一）国内外研究状况　　纳税筹划产生于西

2、方，早在19世纪中叶的意大利就已经出现了，最近的30年随着西方各国税法的完善和日益复杂，纳税筹划逐渐得到纳税人的普遍认可，与此同时，纳税筹划也不断的产生出新的研究领域，对其研究也全面的展开和不断走向深入，它成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛的被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是上世纪50年代以来，随着经济全球化的不断地向纵深方向发展，跨国企业如雨后春笋般的出现，这些跨国性大企业对纳税筹划的需求进一步地推动了纳税筹划的发展。　　于小镭《新企业会计准则与纳税筹划》北京机械工业出版社，该书认为：从纳税筹划

3、的理论研究和实践工作来看，我国的纳税筹划大体可以分为四个阶段：第一阶段（1978年---1994年）:这一阶段人们对纳税筹划持比较敏感和忌讳的态度。第二阶段（1994年---1999年）：这一阶段即使是税务师事务所也缺乏直接为纳税人进行纳税筹划服务的理念和具体做法。第三阶段（1999年---2001年）：在这一阶段，人们普遍的接受了纳税筹划的理念，并在实践自觉或不自觉的加以利用，但无序的竞争急需有关法律法规来加以引导和规范。第四阶段（2001年---至今）：在这一阶段，人们已经完全接受了这一理念，所以完全有理由相信，

4、随着依法治国理念在我国的大地上生根发芽，开花结果，依法纳税的观念会不断的得到加强，合理、合法的帮助纳税人节约成本的纳税筹划作为中国税收法律法规完善的助推器，会迎来一个新的发展高潮。　　二、纳税筹划的特点　　蔡昌《税收筹划方法与案例》广东经济出版社，该书指出：随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分，纳税筹划的特点主要有：1．合法性。即纳税筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。2．超前性。纳税筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。3．目的性。纳税筹划的目的

5、是最大限度地减轻企业的税收负担。4．积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。5．综合性。纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。6．普遍性。企业进行纳税筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。　　三、纳税筹划的对策　　纳税筹划可以从多方面选择对策,周

6、华洋《最新税收优惠政策与避税技巧》中央编译出版社,该书认为主要有以下几点：　　（一）避免应税所得实现　　避免应税所得实现需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如，如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，应纳税所得的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负，税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营

7、业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。　　（二）延迟应税所得实现　　在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎应税所得实现，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义

8、上来说，纳税筹划也取得了很好的效果　　（三）控制企业资本结构　　资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。合理地利用负债有利于获得财务杠杆利益。由于债务利息通常是固定不变的，当息税前利润增大时，每1元利润所负担的固定利息会相应降低，从而可分配给股权所有者的税后利润会相应增加。通过控制企业的资本结构可以在一定程度上提高企业的纳税筹划程度。企业可