营业税的税收筹划-营业税征税范围的税收筹划

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1、第五章营业税的税收筹划学习目的：在了解营业税一般规定的基础上，掌握营业税在纳税人、税率、征税范围、计税依据等方面的税收筹划。学习重点：计税依据的筹划。天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：1755696325.1纳税人的税收筹划5.1.1纳税人的法律界定5.1.2纳税人的税收筹划5.1.2.1避免成为营业税的纳税人5.1.2.2纳税人之间的合并合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。5.1.2.3利用兼营销售与混合销售根据

2、无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，合理选择是作为增值税纳税人还是营业税纳税人。案例5-1（P156）（利用境外子公司进行节税）B公司拟进行一项工程建设，，先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此签定合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3万元。若A进行税收筹划，在香港设立一规模较小的公司C，然后让C与B签订合同。由B付给C100万元设计费，依据营业税现行规定，C不用负有营业税的纳税业务。（我国营业税的税收管辖区域为我国境内，即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的应税范围。根据过税发[1994]214号文件规定

3、：外商除设计开始前派员来来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给境内企业，在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征营业税。）5.2营业税征税范围的税收筹划5.2.1征税范围的法律界定(P158)营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税项目。5.2.2征税范围的税收筹划以建筑业和销售不动产来说明通过征税范围进行税收筹划的方法。纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。5.2.2.1建筑业的税收筹划1、选择合理的合

4、作建房方式2、选择合理的材料供应方式3、不动产销售的税收筹划案例5-3(P160)A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500×5%=25万元。若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企

5、业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。案例5-4（P161）选择合理的材料供应方式某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元）安装

6、企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。3、不动产销售的税收筹划在不动产

7、销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。补充案例某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。木材公司应营业税=1800×5%=90（万元）银行应纳营业税=1800×5=90（万

8、元）若经过筹划，银行先找