高级财务会计教学课件-合并会计报表

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1、高级财务会计教学课件合并会计报表王桂琴高级财务会计教学课件合并会计报表课件说明合并会计报表，是高级财务会计最重要的内容，本教材从第三章开始到第六章共用了4章内容进行讲述。同时，它又是财务会计领域公认的难题，实务操作复杂，学习难度较大。本课件对该课程中的重点和难点内容进行了提炼、展示和精讲，希望对学员的学习和理解有所帮助。主要内容第一讲：理论知识第二讲：合并日合并会计报表的编制方法第三讲：合并日后合并会计报表的编制方法第一讲合并会计报表的理论知识母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。子公司：指被另一企业所控制的企业。全资子公司：母公司拥有100%有表决权股份的子公司。非全资

2、子公司：母公司拥有５０％以上但不足100%有表决权股份的子公司。少数股权：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的的损益中不属于母公司的份额。损益中不属于母公司的份额。损益中不属于母公司的份额。个别会计报表：是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的会计报表。合并会计报表：是由母公司编制的综合反映由母、子公司组成的企业集团的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。特别需要强调的是：合并会计报表是以母、子公司个别会计报表为基础编制的。合并会计报表的组成内容合并资产负债表合并利润表合并利润分配表合并现金流量表合并会计报表附注合

3、并会计报表的合并理论合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。理论要点所有权理论：认为母子公司之间的关系是拥有与被有的关系，合并会计报表反映母公司股东所拥有的经济资源。实体理论：认为编制合并会计报表是为了满足合并主体全体股东的信息需求。因此，控股股东和少数股东都是企业集团的股东。母公司理论：认为编制合并会计

4、报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，反映母公司的股东所控制的经济资源。报表的合并采用比例合并法报表的合并采用全面合并法美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。我国《关于合并会计报表的暂行规定》中采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。同学们要注意：在我国使用母公司理论时，在“合并资产负债表”上，“少数股东权益”既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间；在“合并利润表”上，“少

5、数股东应享损益”作为合并收益的一个扣减项目处理。编制合并会计报表的基本条件三统一母、子公司的报表决算日和会计期间统统一母公司与子公司采用的会计政策一统一母、子公司的编报货币另一重要的基本条件是：对子公司的股权投资采用权益法进行核算。合并会计报表范围的确定：确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志。纳入合并范围的子公司直接持有50%以上

6、有表决权股份间接持有50%以上有表决权股份直接和间接合计拥有50%以上表决权股份母公司拥有50%以上股份的子公司根据章程或协议，有权控制子公司的财务和经营政策。有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。通过与其他投资者之间的协议，而持有半数以上表决权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。母公司通过其他方式实质上拥有控制权的子公司不应纳入合并范围的子公司主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况：1、已准备关停并转的子公司。2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。

7、4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股份的子公司。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。合并会计报表的编制程序开设合并会计报表工作底稿计算合并会计报表各项目的合并数过入母、子公司数据，加合计编制抵销与调整分录根据合并数，编制合并会计报表所以，编制合并会计报表的关键步骤是合并工作底稿。编制合并会计报表，是通过合并工作底稿完成的。其步骤为：第二讲　合并日合并会计报表的编制方法关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下：编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而