会计基础·何泽水基础班·第二十七讲

《会计基础·何泽水基础班·第二十七讲》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第三节　债权、债务的核算一、应收及预付款项(二)应收款项的减值企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一

2、般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备＝当期期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方（借方）余额企业计提坏账准备时，应按计提金额借记“资产减值损失――坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失――坏账准备”账户。【例10-37】20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月

3、31日“坏账准备”账户余额为0元，则甲公司应计提的坏账准备为9000元（90000×10%-0）。会计分录为：借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000特别注意：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。【例10-38】承【例10-37】假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4000元。甲公司应确认坏账损失，会计分录为

4、：借：坏账准备4000贷：应收账款――乙公司4000【例10-39】承【例10-38】甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为110000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为6000元[110000×10％－（9000-4000）]。会计分录为：借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”

5、、“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。【例10-40】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或者：借：银行存款20000贷：坏账准备20000【例题43·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。　　A．计提坏账准备　　B．收回应收账款　　C．发生坏账转销坏账准备　　D．收回已转销的坏账　　【答案】ABD【解析】转销坏账

6、准备就是发生坏账损失，借：坏账准备；贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。【例题44·单选题】2010年年末企业应收A公司账款的账面余额为500万元，已提坏账准备30万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元，则年末企业应确认的该资产减值损失为（　）万元。A.90　B.60    C.40　D.30 【答案】B【解析】年末应计提的坏账准备＝（500－30）－410＝60（万元），故应确认的资产减值损失为60万元。【例题45·多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”贷方发生额的有（　　）。A．当期实际发生的坏账

7、损失B．冲回多提的坏账准备C．当期补提的坏账准备D．已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】选项AB都应该计入“坏账准备”的借方。【例题46·多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备”科目贷方的是（　　）。A．企业对当期增加的某项应收账款按个别认定法计提坏账准备 B．收回过去已确认并转销的坏账 C．期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额 D．发生坏账【答案】ABC【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。企业应设置“预付账款

8、”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付货款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户核算