第六讲固定资产及无形资产

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1、第六讲 固定资产及无形资产   三、固定资产折旧核算   固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。一般来说．经济业务少的，可按年提取折旧；经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。不论怎么计算，其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。   (一)固定资产折旧的范围   1．合作社应计提折旧的固定资产主要包括：   ①房屋和建筑物(不论是否使用)；   ②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具

2、：   ③季节性停用和大修理停用的固定资产。其中。季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧；   ④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。   2．不计提折旧的固定资产主要包括：   ①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；   ②以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；   ③已提足折旧继续使用的固定资产；      ④国家规定不提折旧的其他固定资产。     固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产成本或当期费用。合作社在实际计提固定资产折旧时，   当月增加的固定资产，当月不提折旧。从下月起

3、计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产。也不再补提折旧。   处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因已经转入在建工程，不计提折旧，待更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后。再按重新确定的折旧方法和尚可使用的年限计提折旧。   (二)固定资产折旧的计算方法   按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种。折旧方法一经选定，不得随意变动。提取折旧时，可以采用个别折旧

4、率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。   (三)固定资产折旧的账务处理   合作社的固定资产．不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。   【例1】合作社本年应计提固定资产折旧29600元，其中

5、生产经营用固定资产折旧21600元，管理用固定资产折旧3000元，公益性固定资产折旧5000元。   借：生产成本   21600       管理费用    3000       其他支出    5000     贷：累计折旧   29600   四、固定资产减少的核算   固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持账实相符的情况。合作社在生产经营过程中，对不适用或不需用的固定资产，通过对外出售的方式进行处置；对由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正

6、常损失发生毁损的固定资产及时进行清理，都会造成固定资产的减少。另外，合作社以固定资产对外投资、发生固定资产盘亏等也会造成固定资产的减少。合作社对各种情况下的固定资产减少都要及时进行核算，加强管理。   (一)出售、报废和毁损固定资产的核算   【例2】合作社将一台不需用的载货汽车对外出售。其账面原值为60000元。累计已提折旧2400元，协议价40000元，收到价款转存银行，另以现金支付设备运杂费用500元。   (1)固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时：   借：固定资产清理   36000       累计折旧       

7、24000      贷：固定资产      60000   (2)发生清理费用时：   借：固定资产清理   500      贷：库存现金      500   (3)出售汽车收入时   借：银行存款 40000     贷：固定资产清理 40000   (4)结转该机器清理净收益时：   借：固定资产清理   3500     贷：其他收入       3500   (二)投资或捐赠转出固定资产的核算   对外投资转出固定资产时，应按评估确认或合同、协议约定的价值借记。对外投资’科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”科目，按投资

8、转出的固定资产账面原值贷记“固定资产”科目，评估确认的价值或合同、协议约定价值与净值之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。合作社将现有固定资产捐赠转出时，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳