管理会计成本性态分析

《管理会计成本性态分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、案例ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。第二章成本性态分析一、基本概念按经济用途分：制造成本和非制造成本按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本按成本的可控性分：可控成本、不可控成本按其核算的目标分：产品成本、责任成本、质量成本按成本发生的时态分：历史成本、未来成本成本二、成本性态及分析1、成本性态成本总额与业

2、务量（产量、销量等）的依存关系。（1）固定成本在相关范围内其成本总额不随业务量的变动而变动。注：相关范围：一定时期（指特定的期间）及一定范围内（它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平）成本总额不变，但单位固定成本（固定成本总额∕业务量）却是变动的。固定成本又分为：①约束性固定成本主要是指那些与形成企业生产能力（包括物质的和组织机构的）的支出相联系的固定性成本，也就说不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。其基本特征是：A．其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。因此，管理当局的当前决策行动无法改变它。

3、B．由于它实质上是生产经营能力成本，是企业实现长远目标的基础，因此，它的预算期通常较长。此类成本主要有：直线法下计提的折旧费、保险费、财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等。②酌量性固定成本指企业领导层根据经营战略确定的期间预算而形成的固定成本。其基本特征是：A．其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。即其数额可由当期的经营管理决策行为加以改变。B．预测期较短，通常为一年。其预算额只在预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。此类成本主要有：研究开发费、广告宣传费、职工培训费

4、等。（2）变动成本在相关范围内其成本总额的变动与业务量之间保持正比例关系。相关范围：变动成本的基本特征也是有条件的，即变动成本与产量之间成正比例（即完全的线性关系），通常也只在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即非现性关系）成本成本的增长幅度低于产量的增长幅度产量成本的增长幅度高于产量的增长幅度相关范围变动成本具有以下两个特点：---变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性，其总成本模型为：y＝bx。---单位变动成本（用b表示）的不变性，其性态模型为：y＝b。变动成本又分为：①技术变动成本与产量有

5、明确的技术和实物关系的变动成本。要想降低这类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避免浪费、降低单耗实现。②酌量性变动成本可以通过管理决策而改变的变动成本。要想降低这类成本，应通过合理决策、降低材料采购成本、优化劳动组合、严格控制制造费用开支、改善成本--效益关系来实现。总之，要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。（3）混合成本其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的正比例关系。它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。混合

6、成本又分为：①阶梯式成本指成本总额会随产量呈阶梯式变动的成本。产量成本其特点：产量在一定范围内增加，其发生额保持不变，具有固定成本的特征。当产量增长超过一定限度时，其发生额会突然地跃升到一个新的水平，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。直至下一次跃升。关键在于判断在相关产量范围内其成本性态如何。②延期变动成本指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成正比例增长的成本。成本产量③曲线成本产量成本相关范围指成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。为便于定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成本和半

7、变动成本的性态，即：y=a+bXy:混合成本a:固定成本b:单位变动成本x:产量混合成本有以下共同特点：---混合成本总额与业务量的关系比较复杂，它兼有固定成本和变动成本的某些特征。其总额随业务量的增减而变动，但不保持严格的正比例关系，这是混合成本最重要的特征。---单位混合成本一般与业务量呈反比变动，即随着业务量的增加而下降，随着业务量的减少而上升。但单位混合成本的升降幅度并不与业务量呈反比例关系。它的升降幅度一般会小于单位固定成本的升降幅度。（4）相关范围对成本性态的影响如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本总额都是混合

8、成本，也就是没有绝对不变的单位变动成本，也没有绝对不变的固定成本总额。这说明：---成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。---成本性态具有相对性，即“变动”和“固定”只是相对而言