高级财务会计——股份支付

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1、学习目标：通过本章学习，要求了解股份支付及相关概念；掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理；掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理。第三章股份支付第一节股份支付概述一、股份支付的定义及特征股份支付——企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的特征1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。单选题：下列有关股份支付的说法中，不正确的是（　）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与

2、股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关授予日可行权日行权日出售日失效等待期(行权限制期)禁售期行权有效期图18—1典型股份支付交易环节示意图二、股份支付的四个环节1、授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。“获得批准”——是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，并该协议获得股东大会或类似机构的批准。单选题：根据《企业会计准则第11号一股份支付》规定，下列事项属于授予日的是()。A.2007年1月5日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B.2007年

3、1月28日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致C.2007年3月20日该协议获得股东大会或类似机构批准D.2007年12月31日行权2、可行权日——是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。等待期——是指可行权条件得到满足的期间。即从授予日至或可行权日的时段。3、行权日——是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权——是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。4、出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股份

4、支付协议，应在行权日至出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。三、股份支付工具的主要类型（一）权益结算的股份支付权益结算的股份支付——是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。限制性股票——是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。股票期权——是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。（二）现金结算的股份支付现金结算的股份支付——是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现

5、金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。第二节股份支付的确认和计量一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则以权益结算的股份支付换取职工提供服务的——应当以授予职工权益工具的公允价值计量。（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付——在等待期内的每个资产负债表日，应

6、当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）——应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——股本溢价”。(二)可行权条件1、服务期条件2、业绩条件（1）市场条件——是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。（2）非市场条件——是指除市场条件之外的其他

7、业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。3、可行权条件的修改企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。（四）股份支付的会计处理1．授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益