第四章复式记账

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1、第四章复式记账本章今年删除了“借贷记账法的应用”，但不是说部考这部分内容了，而是把它分散到其他章节了，所以本章还会是09年考试中非常重要的。第一节复式记账法所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同可以分为：单式记账法和复式记账法一、单式记账法：所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。一般地，在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收支金额以及债权的结算金额，一般不登记实物的收付金额。单式记账的优缺点：1、记账手续比较简单；2、不能全面地反应经济

2、业务的来龙去脉；不利于检查账户的是否正确和完整。3、单式记账法是一种不科学的记账方法。二、复式记账法复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。（牢记）在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记——可以反应出经济业务的来龙去脉。以相等的金额进登记——便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户的正确性。在1992年会计制度改革以前，我们所采用的复式记账法（按照记账符号不同），有借贷记账法、

3、增减记账法和收付记账法等。（牢记）我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。（牢记）第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号得一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计要素的增减变动情况的一种复式记账法（牢记）。二、借贷记账的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方——左借右贷借贷记账法作为一种复式记账方法最早起源于

4、意大利。借贷二字已不再具有其原有的含义，而只是单纯的记账符号，用来表示记账的方向。至于在账户中，用哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质和结构。（牢记）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入借账户名称（会计科目）贷资产﹢负债﹢费用﹢所有者权益﹢收入﹢负债—所有者权益—资产—收入—费用—1、某企业接受投资50000元，存入银行。银行存款属于资产，资产增加在借方；实收资本属于所有者权益，增加在贷方。根据等式：收入—费用=利润，收入增加引起利润增加，利润增加引起所有者权益增加；而所有者权益增加在贷方，所以收入增加在

5、贷方，利润增加也在贷方；反之，费用增加引起利润减少，利润减少引起所有者权益减少，因此费用增加在借方。小结：费用、资产类增加在借方，剩下的全相反（牢记）。这里的费用是指成本类、损益类中的支出类（损）。三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是用哪一方登记增加，哪一方登记减少，就要根据账户所反映的经济内容的性质来决定的。（牢记）（一）资产类账户的结构在资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额所反映在借方。资产类账户余额的计算公式如下：期末余额=期初余额+本期借方发

6、生额（增加额）—本期贷方发生额（减少额）（二）权益类账户的结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额都反映在贷方。权益类账户期末余额的计算公式如下：期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）—本期借方发生额（减少额）教材例4-2某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：期末余额=35000+36000—28000=43000（元）（三）收入类账户结构（益）收入类账户的结构与

7、权益类账户的额结构相似，平时余额反映在账户的贷方。但是收入类账户有一点不同，在每期期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。(四)费用（成本）类账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，平时余额应反映在借方，期末余额转销后（损失类）账户一般没有余额。如果有余额（成本类），则期末余额在借方。小结：损益类账户期末无余额。（因为期末都已转入“本年利润”账户中）（牢记）对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或

8、者贷方，反映资产、负债或所有者权益的期初余额。如果期末余额与期初余额方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”。对于收入、费用来账户来说，由于这类账户的本期发生额在期末时都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般没有期初和期末余额。四、