自考高级财务会计第八章_企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表

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1、第八章　企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表第一节　集团内部经济业务事项一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，所以在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。第一节　集团内部经济业务事项二、集团内部经济业务事项的分类集团内部经济业务事项。按其内容可以分为三大类。（一）集团内部投资事项集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行

2、的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。（二）集团内部交易事项集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。（三）集团内部借贷事项集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业间的各种应收应付款项和利息

3、收入、支出等的变动。第一节　集团内部经济业务事项三、合并财务报表编制的抵销项目（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；2.内部债权性投资性与相应的负债项目；3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。（二）编制合并利润表需进行抵销处理的项目在编

4、制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；3.财务费用项目中的内部利息费用；4.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；5.纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。第一节　集团内部经济业务事项（三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目在编制合并现金流量表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.经营活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；（2）集团内部企业间

5、经营租赁收付的租金项目。2.投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；（2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目；（3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；（4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。注：非同一控制下，编制合并财务报表前，需将母公司对子公司的“长期股权投资”核算方法由成本法调整为权益法，只调报表不调账。不讲对母公司来讲，从个别企业来讲，母公司在实行了控股合并之后由于

6、持股份额在50%以上，按照06版的新会计准则要求，持股份额在50%以上的企业在非同一控制下，它的长期股权投资核算方法应该选择成本法。但是我们在编制购并日后合并财务报表时，要求长期股权投资应该与被投资企业所有者权益的相应份额有对应关系。在这种情况下，我们首先应该将母公司的长期股权投资核算方法做出调整。但是这个调整只调整报表不调整账目。集团内部权益性投资的抵销，首先应当将母公司按成本法对子公司的投资进行核算调整为按权益法进行核算。长期股权投资一开始入账价值是7500万元，子公司当年本年实现利润2500万元，本期提取盈余公积250万元。本期子公

7、司分配利润1500万元，第一节　集团内部经济业务事项注意：非同一控制下，编制合并财务报表前，需要将母公司对子公司的“长期股权投资”核算方法由成本法调整为权益法，只调报表不调账；对子公司净资产账面价调整为公允价。第二节　编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销【例8—1】甲公司投资3000万元创办全资子公司乙公司。当年乙公司实现利润为1000万元，按规定提取100万元盈余公积，将其中的600万元支付给甲公司作为股利分配，其余300万元作为未分配利润。按照会计准则的规定，在日常核算中，甲公司应当按成本法进行核算，即收到乙公司分配的600万元股利

8、时确认投资收益600万元，甲公司的长期股权投资仍然为3000万元。但在编制合并财务报表时，应当首先将甲公司的长期股权投资按照权益法的要求进行调整，调整后，甲公司的长期股权投资变为3400万元[