金融资产及长期投资

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1、第四章金融资产与长期股权投资本章目录第一节金融资产与长期股权投资概述第二节金融资产第三节长期股权投资引导案例学习目标学习要点重点难点参考文献引导案例：控股投资隐匿投资收益某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000股，占环球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60000元，实际分派净利润50%。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利22500元时，作了如下会计处理：借：银行存款22500贷：长期股权投资22500资料来源：中税网2006年2月8日讨论题：1.企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。2.企业的会计处理

2、造成了哪些会计信息失真。学习目的及要求通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。学习要点1.投资的定义与分类；2.交易性金融资产的计价；3.交易性金融资产的核算；4.持有至到期投资的计价；5.持有至到期投资的核算；6.可供出售金融资产的计价；7.可供出售金融资产的核算；8.长期股权投资的计价；9.长期股权投资的核算。第一节金融资产与长期股权投资概述一、投资

3、特点：投资：广义投资指企业的对外、对内投资。狭义投资指企业的对外投资，包括金融资产长期股权投资投资的特点：1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2.投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。即通过分配增加财富或谋求其他利益。二、金融资产三、长期股权投资二、金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。P21最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量:货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。金融资产一般分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价

4、值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款（金融机构的贷款，不讲）应收款项（已讲）（一）交易性金融资产：指企业意欲近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，才能直接指定。例如：企业准备运用衍生工具（

5、如远期合同、期货合同等）对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。例：预计某公司一个月后有一笔应收账款￡10000(1万英镑)。某公司

6、付了期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。分析：1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期权作废，仍以现值在即期市场上交易，损失期权费。2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权，以1.75卖出，规避外汇汇率的风险（二）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资也属于此类，主要看目的。例如企业购入的国债、金融债券、企业债券等。（三）可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计

7、入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。三、长期股权投资：企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。第二节金融资产的核算金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算一、交易性金融资产的核算（一）交易性金融