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1、第五讲CPA审计报告及其利用吴秋生qsw1962@126.com山西财经大学前言外部财务分析人员要想保证自己分析、判断的正确，必须确信自己所依靠的财务报告是可靠的。现代社会，判断财务报告的可靠性，主要是看CPA对相关财务报表出具的审计意见类型及其具体内容。利用审计报告进行信贷决策，可以节省决策成本，提高决策质量，有效控制信贷风险。（一）审计报告的意义和种类（二）标准审计报告的格式和内容（三）各种审计意见的表达（四）利用审计报告应注意的问题一、审计报告的意义和种类（一）审计报告的意义审计报告是CPA按照独立审计准则的要求实施了必要的审计程序后出具
2、的，用于对客户年度会计报表发表审计意见的书面文件。它具有如下重要作用：①它能够鉴证客户财务报表的合法性和公允性，增进财务报表的可信性。②它可以表明审计工作质量，明确CPA的责任。③它可以帮助报表使用者判断被审计报表的合法性和公允性，保护他们的合法权益。一、审计报告的意义和种类（二）审计报告的种类审计报告一般分为简式审计报告和详式审计报告两种。简式审计报告：是适用于对外公布目的的，具有统一的格式和措词，内容比较简明扼要的审计报告。它能够对外起公证作用。详式审计报告：是适用于非对外公布目的的，格式和措词不统一的，内容比较详细具体的审计报告。它主要用
3、于指出企业经营管理中存在的问题和帮助企业改善经营管理。二、审计报告的格式和内容审计报告收件人：引言段范围段（说明段）意见段（强调事项段）事务所的名称、CPA的签名及盖章地址及盖章报告日期二、审计报告的格式和内容审计报告应当包括下列要素:（一）标题我国注册会计师审计报告的标题统一规范为“审计报告”。（二）收件人收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,通常为被审计单位的全体股东或董事会。审计报告应当载明收件人的全称。二、审计报告的格式和内容三）引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容：(1
4、)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;(2)提及财务报表附注;(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。（四）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会计准则、相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。二、审计报告的格式和内容（五）审计人员的责任段审计人员的责任段应当说明下列内容：1．审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2．审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。3．审计人员相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。二、审计报告的格式和内
5、容（六）审计意见段审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（七）审计人员的签名和盖章审计报告须由两名具备相关业务资格的审计人员签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。二、审计报告的格式和内容（八）会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告除了应由审计人员签名并盖章外,还应载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。（九）报告日期审计报告的日期不应早于审计人员获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)
6、,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。三、各种审计意见的表达一、无保留意见（一）标准无保留意见当审计人员完成审计工作,获取了充分、适当的审计证据,如果认为财务报表符合下列所有条件,审计人员应当提出无保留意见。1．财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2．审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。三、各种审计意见的表达无保留意见的审计报告意味着,审计人员通过实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求,合
7、理保证财务报表不存在重大错报。审计人员提出无保留意见，应当在审计报告中以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。三、各种审计意见的表达（二）增加强调段的无保留意见如果财务报表存在需强调的重大事项（指可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露，不影响审计人员的审计意见），在审计报告中需在意见段之后增加强调事项段,以增加审计报告的信息含量,提醒财务报表使用者对某些事项的关注，提高审计报告的有用性。在强调事项段中应当指明,该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注,并不影响已
8、发表的审计意见。此时的审计报告为非标准审计报告。三、各种审计意见的表达增加强调事项段的情形包括：1、对持续经营能力产生重大疑虑。2、重大不确定事项。3
