浅析稿酬支付存在的问题及对策建议

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1、稿酬如何税务处理？需要凭劳务发票为税前扣除依据吗？本文笔者通过某报刊企业列支大额的外部人员稿酬，以及未取得列支稿酬相应的合法票据的问题，详细地分析了稿酬应该如何进行税务处理，并且除了代扣代缴个人所得税外，营改增之后是否还需要缴纳增值税呢？本文将为你一一解答。一、问题描述某报刊企业在成本中列支外部人员稿酬200.55万元，对达到个人所得税起征点的稿酬已代扣代缴了个人所得税。企业支付给公司外部人员的稿酬未取得对方开具的合规票据，在税前扣除是否存在涉税风险。二、处理意见稿费是对发表作品的一种付费，可以看成作者对报纸、刊物的一次性著作权授权，但是不是属于营改增中所述的著作

2、权转让，个人认为这个问题还是值得探讨的。一方面，营业税税目“其他服务业”的例举中未见稿酬，营改增财税[2013]106号和财税[2016]36号两个文件，对应税服务注释中未找到关于稿酬的正列举，仅能归属于财税[2016]36号文关于“其他现代服务”的排外性描述中(是否应该按“其他现代服务”税目缴纳增值税在此不做探讨)。另一方面，如果稿酬属于财税[2013]106号和财税[2016]36号两个文件所述的个人转让著作权，那么根据该文件规定个人转让著作权是免征增值税的，实际操作中免税项目在税务机关代开发票可能存在一定的困难。出于以上两点考虑，我们在企业所得税鉴证中未对上

3、述稿酬做纳税调整处理。三、政策依据1、《财政部国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第52号令)第十九条、条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；(三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证

4、明；(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。82、《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发[2009]114号)的规定，“未按规定取得的合法有效凭据的企业所得税税前扣除项目不得在税前扣除。”3、营业税税目“(八)其他服务业”例举项目其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。4、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件1《营业税改

5、征增值税试点实施办法》的附注《应税服务范围注释》“三、部分现代服务业(三)文化创意服务”例举项目“文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。……。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。……。”5、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的附注《销售服务、无形资产、不动

6、产注释》“一、销售服务(六)现代服务3.文化创意服务、9.其他现代服务”例举项目“文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。……。(2)知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。……。”“其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。”6、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3《营业税改征

7、增值税试点过渡政策的规定》第一条规定：“下列项目免征增值税：(一)个人转让著作权。……。”7、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定：“下列项目免征增值税……(十四)个人转让著作权。……。”四、企业意见其一，该现象属于行业常规，而且已经按个人所得税税目中的稿酬所得代扣代缴了个人所得税；8其二，实际操作中让个人取得代开发票有一定的困难；其三，该支出是报业企业的正当成本，且涉及金额较大。故不认同做纳税调增处理。——转载自乐税大华久益华瑞（北京）浅析稿酬支付存在的问题及

8、对策建议