股权转让税收政策分析与税收法律策划

《股权转让税收政策分析与税收法律策划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、股权转让税收政策分析与税收法律策划一、股权转让营业税政策解析1、关于股权（股票）转让的两个文件表述：（1）《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）文件规定：“对股权转让不征收营业税。”（2）《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十八条规定：“条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”有价证券包括股票和债券，转让股权不征营业税，但转让股票就要征营业税，股权和股票是怎么回事？公

2、司法表述---有限责任公司和股份有限公司的股东前者持有股权凭证，后者持有股票，但本质上均拥有对被投资企业的股权。会计准则表述---长期股权投资包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此作为金融商品的股票应当是在活跃市场上有公开报价、公允价值可靠计量，即上市公司的股票。会计上不处理为长期股权投资，而处理为可供出售金融资产或交易性金融资产。营业税应税行为包括提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产，使用了三个动词，提供、销售、转让

3、。但买卖金融商品征收营业税使用的是“买卖”，也即买什么即卖什么。有限责任公司或股份有限公司上市后卖出股票，由于买进的是股权，因此卖出的仍然是股权，虽然形式上是股票，因此不应按照买卖金融商品征收营业税。例：A公司投资1000万于B公司，后B公司成功上市，A公司以价值5000万卖出，由于买进的是股权，所以转让股权不征营业税。2、转让上市公司股票的征税方法：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条八款规定：“10金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财

4、务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”例：A公司购进B上市公司股票1100万，其中100万为未到期股息，随后收取股息100万，半年后以5000万卖出。则A公司应按5000-1000=4000按百分之五税率交营业税200万。1、转让股权免税规定《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）文件第一条规定：“对个人（包括个体工商户和其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。”也就是说对企业

5、包括非金融企业转让金融商品是需要征收营业税的。二、股权转让印花税政策解析1、非上市公司股票转让政策规定：《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条规定：“产权转移书据中的财产所有权转移书据的征税范围是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”例：A公司将持有的成本1000万股权以5000万转让给B公司，则A与B公司分别就5000万转让收入按万分之五计税贴花2.5万元。2、上市公司股票转让政策规定：财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起

6、，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。三、股权转让个人所得税政策解析：1、股权转让收入额的规定：《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕866号）：根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定

7、期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”10项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。2、股权转让财产原值的规定：有价证券(股权)的原值为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用.例一、A转让股票原价50万,未到期股息10万,以110万卖出给B,则股权转让所得110-50=60，则B买价110,分得股利10万,后以200万卖出,则股权转让所得200-110=90万,合计150万转让+10万股利,例二、A转让股票原价50万，

8、到期股息10万，以100万卖出给B，则股权转让所得100-50=50，股利所得10，则B买价100，后以200万卖出，则股权转让所得200-100=100万，合计150万转让+10万股利。也就