企业所得税税前扣除项目的扣除凭据探讨

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1、企业所得税税前扣除项目的扣除凭据探讨作者：王继文  发布时间：2007-05-23发布时间：2007-05-23企业所得税日常管理和检查活动中，经常涉及到纳税人税前扣除项目中具体内容的扣除凭据问题，税务人员发现纳税人会计核算中开支费用、购进物品的原始凭证为非发票类收据的，往往不论业务真实与否，不区分是否属于准予扣除项目的内容，统统以“白条不得扣除”为理由，不予在税前扣除有，做调增应税所得额处理。久而久之，绝大多数税务人员都认为这种处理形式是正确和无可质疑的。岂不知“白条不得扣除”并无法律、法规依据，法律、法规也没有规定什么样的会计原始凭证是“白条”。虽然对于扣除项目，

2、要求纳税人要有能够证明成本、费用、税金、损失确实已经实际发生的适当凭据，但《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则都没有对扣除项目使用什么样式的凭据做出规定。1998年国家税务总局印发的《企业所得税税前扣除办法》，在强调扣除真实性时，提到纳税人申报扣除要有“适当凭据”，但也没有对扣除凭据做出具体规定和解释。究竟什么是企业所得税扣除凭据？一、正确理解《企业所得税税前扣除办法》中的“适当凭据”《企业所得税税前扣除办法》第三条规定，“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规

3、定不一致的，以税收法规规定为准。”该办法将“真实”解释为“真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”。这里讲的“能提供”应包括两层含义，一是纳税人申报企业所得税时，如果税务机关要求纳税人对个别扣除项目提供“适当凭据”时，纳税人有提供的义务，并且“能提供”，如果不能提供或者拒不提供，税务机关就有权决定该项目不得在所得税前扣除；二是税务机关在对纳税人依法实施纳税检查，要求纳税人提供扣除项目的“适当凭据”时，纳税人有义务提供，并且“能提供”，对过去已经申报扣除的项目不能提供扣除凭据的，税务机关应按税收征管法的规定处理。“适当凭据”是能够“证明有关支出确属已经实际

4、发生”的凭据。凭据是证明某事项发生、发展、变化的以文字记载、数据记录的真凭实据。企业所得税申报扣除项目的凭据，其作用和意义在于其能够“证明有关支出确属已经实际发生”。因此，凭据的具体种类、形式、格式并不重要，只要求“适当”，但必须能够起到证明作用。《企业所得税税前扣除办法》没有对扣除凭据做统一要求，没有规定税前扣除必须使用某种类型凭证，也没有规定对另外类型的凭证不予扣除。但是，明确要求凭据的适当性，即能提供“适当凭据”。因此，只要属于能够证明扣除项目真实性的一切单据、凭证、字据、文件等都可作为扣除项目的“适当凭据”。纳税人申报扣除时，税务机关若要求其提供凭据，纳税人应

5、当提供。由于扣除凭据较多，企业所得税规章和文件只规定申报扣除财产损失、坏帐损失、呆帐损失；上缴管理费必须提供批准文件；扣除广告费时应提供相应证明；扣除业务招待费可以要求纳税人提供证据；扣除的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，纳税人应能够提供证明其真实性的凭据。其他扣除项目在申报时不需提供，但在依法实施税务检查时，税务检查人员要求纳税人提供所有扣除项目的凭据时，纳税人都应当能够提供。二、申报扣除成本、费用、税金、损失的适当凭据纳税人申报的扣除项目，按照《企业所得税税前扣除办法》的规定，归纳为成本、费用、税金、损失四大项。由于各扣除项目构成的具体内

6、容不同，发生的环节不同，因此，扣除的适当凭据也有所区别。（一）扣除成本的适当凭据　扣除项目中的成本，主要是销售商品、产品、半产品、材料、以及提供劳务的成本。其次还有转让固定资产、无形资产、转让投资的成本、视同销售业务的成本等。对外销售商品、产品、半产品、材料、提供劳务、视同销售业务的成本是以购进货物成本、生产加工成本、提供劳务过程中发生的成本为基础形成的，转让资产的成本是以会计帐簿记录和税收规定的资产计价标准为基础的。因此，证明不同环节的成本构成需要不同的凭据。1、企业入库购进存货或商品的成本，其凭据有购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工

7、费领款收据等。饮食服务业从集市个人手中购进的蔬菜、水果、禽、蛋、肉等，出售者个人出具的收款证明或收据，为适当凭据。2、生产企业归集生产成品，其凭据有材料的领料单、结转出库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配表、制造费用分配表等。3、生产企业入库自制半成品或商品产品的成本，其凭据为完工产品或自制半成品成本计算单、成本分配表、商品产品成本汇总表等。4、企业存货或商品的出库成本，其凭据为存货或商品出库单、结转出库存货或发出商品的成本计算表等。旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件，为构成该项成本的适当凭