会计合并财务报表A 归纳

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1、1.01合并财务报表概述(一)性质：把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体(二)特点：①其反映的对象是由若干法人组成的会计主体(非法律主体)②由企业集团中的母公司编制③以个别财务报表为基础编制(三)编制原则a)种类(与个别报表一致)①合并资产负债表②合并利润表③合并所有者权益变动表④合并现金流量表b)原则①以个别财务报表为基础②一体性原则③重要性原则(四)控制的特征a)主体：唯一，而非多方b)内容：财务和经营决策(表决权)c)目的：获取经济利益d)特殊考虑：持有当期可转换公司债券、当期

2、执行的认股权证等潜在表决权e)范围：所有子公司都纳入，无论：①子公司规模大小②子公司向母公司转移资金能力是否受到限制③子公司业务性质特例：①已宣告被清理整顿的子公司②已宣告破产的子公司(五)编制的前期准备a)准备事项①统一母子公司会计政策②统一母子公司资产负债表日、会计期间③对子公司以外币表示的财务报表进行折算④收集编制合并财务报表的相关数据b)工作底稿法①设置工作底稿②将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，加总③在合并工作底稿中，编制调整分录、抵消分录④计算合并财务报表各项目的合并金额⑤填列合并财务报表2.同一控制下长期股权投资与所有者

3、权益的合并(一)合并日借：长期股权投资（A公司享有B公司所有者权益账面价值的份额）资本公积贷：银行存款借：管理费用(直接相关费用)贷：银行存款抵消分录：借：子公司所有者权益账面价值贷：长期股权投资少数股东权益恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(二)合并日后(合并日当期及以后各期期末)a)权益法调整(做在工作底稿中，不需写明细账)l净损益调整借：长期股权投资l净损益之外的其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积贷：投资收益(亏损则做相反分录)l分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资理解：①成本法下宣告股利：借：应收股利贷：投资收益②权益法

4、下宣告股利：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整③成本法转为权益法，则应该借“投资收益”，贷“长期股权投资”ii.抵消分录(具体分录见例题)l长期股权投资与子公司所有者权益抵消l母公司投资收益与子公司当年利润分配抵消l母公司应收股利与子公司应付股利抵消(二)例题：A公司于2011年1月1日，以20000万元，取得B公司75%的股权，期间另支付审计、法律服务等相关费用100万元。合并前后A、B受同一方控制。具体数据见下表。2011年B公司全年实现净利润10000万元，提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派股利4000万元。2011年1月1日A公司B公

5、司股本60,00030,000资本公积10,0008,000盈余公积9,0003,000未分配利润18,0007,000所有者权益总额97,00048,000a)合并日：(2011年1月1日)(以“万元”为单位)①A公司个别报表：借：长期股权投资—B公司36000管理费用100贷：银行存款20100资本公积—股本溢价16000②抵消分录(工作底稿)借：股本30000资本公积8000盈余公积3000未分配利润7000贷：长期股权投资36000少数股东权益12000b)权益法调整(合并日后)(2011年12月31日)(工作底稿)①净损益调整借：长期股权投资

6、7500贷：投资收益7500②分配现金股利调整借：投资收益3000贷：长期股权投资3000此时，长期股权投资账面价值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)c)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消(合并日后)借：股本30000资本公积8000盈余公积5000(=3000+2000)未分配利润11000(=7000+10000—2000—4000)贷：长期股权投资40500少数股东权益13500a)母公司投资收益与子公司利润分配抵消(合并日后)借：投资收益7500少数股东损益

7、2500未分配利润（年初）7000贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4000未分配利润11000(差额)理解：①借方3项目反映来源，其中“投资收益”+“少数股东权益”=子公司净利润，3项目合计表示“子公司当期可供分配的利润”②贷方3项目反映去向，即子公司对“子公司当期可供分配的利润”的处理方式b)母公司应收股利与子公司应付股利抵消(合并日后)借：应付股利3000贷：应收股利3000理解：现金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在现金流量表中抵消2.非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并(一)合并日借：长期股权投资贷：银行存款公允价值调整：

8、借：资产公允价值增加项目负债公允价值减少项目贷：资产公允价值减少项目负债公允价值增加项目资本公