小微企业增值税纳税申报操作指引

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1、小微企业增值税纳税申报操作指引日期：2015-06-02来源：作者：Administrator　　为认真落实扶持小微企业发展的有关增值税优惠政策，国家税务总局下发了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年第58号），对增值税小规模纳税人的纳税申报有关事项进行了调整。为指导小微企业正确填列纳税申报表，及时享受税收扶持，现将有关纳税申报具体操作解读如下： 　　一、小规模纳税人纳税申报重难点解释 　　（1）小规模纳税人中的企业或非企业单位月销售额不超过3万元（按季不超过9万元）享受暂

2、免征增值税优惠政策的，应将其免税销售额填列在申报表第7栏“小微企业免税销售额”对应栏次，相应的免税额填列在第15栏“小微企业免税额”（第15栏=第7栏×征收率3%）对应栏次；纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如销售蔬菜、肉禽蛋等免税项目等），应填列在申报表第9栏“其他免税销售额”对应栏次；纳税人取得出口免税的收入，应填列在申报表第10栏“出口免税销售额”对应栏次。 　　2、小规模纳税人中的个体工商户和其他个人月销售额不超过3万元（按季不超过9万元）享受暂免征增值税优惠政策的，应将其免税销售额填列在申报表第8栏“未达

3、起征点销售额”对应栏次，相应的免税额填列在第16栏“未达起征点免税额”（第16栏=第8栏×征收率3%）对应栏次；纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如销售蔬菜、肉禽蛋等免税项目等），应填列在申报表第9栏“其他免税销售额”对应栏次；纳税人取得出口免税的收入，应填列在申报表第10栏“出口免税销售额”对应栏次。 　　3、小规模纳税人当期有在税务机关代开增值税专用发票的，应将税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额填列在申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”对应栏次，同时按

4、第2栏×征收率3%计算累加到第18栏“本期预缴税额”相关栏次。 　　4、小规模纳税人月销售额超过3万元（按季超过9万元）的，如发生销售使用过的应税固定资产，应将其销售使用过的应税固定资产不含税销售额填列在申报表第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，对应的应纳税额应按第4栏×征收率3%计算累加到第12栏“本期应纳税额”，同时按第4栏×1%计算累加到第13栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第12栏的值时，按本期减征额实际录入；当本期减征额大于第12栏的值时，按第12栏的值录入第13栏，本期减征额不

5、足抵减部分可结转下期继续抵减。 　　5、小规模纳税人申报表第12栏“本期应纳税额”=（第1＋4栏）×征收率3%。如果该纳税属于超标未申请认定增值税一般纳税人，已被列为“逾期未申请认定增值税一般纳税人”的，则第12栏“本期应纳税额”=（第1栏×适用税率（一般为17%，低税率为13%））＋（第4栏×征收率3%）。 　　6、如果小规模纳税人申报表第1、4、6、10栏中“本月数”的“应税货物及劳务”和“应税服务”填列的数相加大于3万的，则不允许填列第7、8、15、16栏。 　　  　　二、小规模纳税人申报表填列案例 　　例一

6、：某按月申报的企业，小规模纳税人，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，2014年11月份销售货物取得收入1万元（不含税收入，下同），取得加工修理修配收入1万元，取得应税服务收入1万元，增值税如何处理？ 　　答：当月销售额1+1+1=3万，可以享受小微企业免征增值税政策，30000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第7栏“小微企业免税销售额”（其中“应税货物及劳务”填20000，“应税服务”填10000），予以免征的900元填入申报表第14栏“本期免税额”和第15栏“小微企业免税额”（其中“应税货物及劳务

7、”填600，“应税服务”填300），第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计”和第19栏“本期应补（退）税额”为0。 　　  　　例二：某按月申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年11月取得应税服务收入3万元，其中：1万元向税务机关申请代开增值税专用发票（预缴税额300元），2万元自行开具普通发票，增值税如何处理？ 　　答：1、当月销售额3万元，可以享受小微企业免征增值税政策。纳税申报时，10000元填入申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，

8、20000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第8栏“未达起征点销售额”，第12栏“本期应纳税额”为300元，予以免征的600元填入申报表第14栏“本期免税额”和第16栏“未达起征点免税额”，第17栏“应纳税额合计”为300元，预缴的300元填入申报表第18栏“本期预缴税额”，第19栏“本期应补（退）税额”为0。 　　2、当纳税人向受票方追回1万