新企业所得税汇算清缴前的纳税控制

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1、新企业所得税汇算清缴前的纳税控制我国2007年3月16日颁布了《中华人民共和国企业所得税法》（60条，下称所得税法）并于2007年12月6日颁布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（133条，下简称条例），这些法律条文从2008年1月1日起正式实施生效。一、纳税人和税率1．纳税人根据所得税法第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依据本法的规定缴纳企业所得税。在这里，我们要注重以下两个问题：A．居民企业和非居民企业的判断标准在居民企业中，有两种情况，一是依法在中国境内注册；二是虽然在国外注册，但实际管理机构在中国境内。

2、第二种情况可根据下列五种情形综合分析，以确定实际管理机构是否在境内：²董事会的开会地点在哪里；²股东大会的开会地点在哪里；²宣告分红在哪里；²主要的营业机构在哪里；²财务的帐薄和档案在哪里。非居民企业则要根据以下情形来判断：²注册地和实际管理机构都不在中国；²是否在中国有机构场所；²如果没有机构场所，但有来源于中国的所得，需要交纳所得税；²对于境外所得，如果跟中国的机构场所没有任何联系，则这项所得不纳税；²对于境外所得，但跟设在中国的机构场所有实际联系，连同该机构场所取得的来源于中国境内的所得，按25%缴纳所得税；²如果在中国没有机构和场所，但有来源于中国的

3、所得，例如：股息、利息、租金、担保特许权使用费等等，由于需要预交所得税，如这家国外企业或组织所在的国家与中国签订了避免双重纳税的协议，税率为10%，如果未避免双重纳税的协议，未税率为20%；²如果外国公司处置在中国的土地和地上的附着物，可以按差额完税。B．总、分公司区分总、分公司是否需要合并纳税要根据是否取得了法人营业执照，如果是法人，必须是单独纳税，如果是非法人，需要和总公司合并纳税。依据这点，可作以下几种情况作纳税筹划：²如果分公司是高新技术或享受免税政策，则应设为独立法人，不要和总公司合并；²如果分公司有亏损，则不要设为独立法人，而应与总公司合并纳税。

4、如果分公司与总公司合并纳税，并不意味着不在当地预缴所得税，总公司预缴25%，所有的分公司在当地预缴50%，年底汇算清缴时的差额再在总、分公司之间分配（详见国税发[2008]28号文件）。2．税率²一般企业税率为25%（无内外资区别）；²非居民企业税率为20%或10%（仅指在中国没有机构和场所的外国公司，依据是所得税法的第四条和第三条）²高新技术企业的税率为15%；注：高新技术企业须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自

5、主知识产权；（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；第9页共9页（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30％以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10％以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1．最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2．最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3．最近一年销售收

6、入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60％。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。²小型微利企业税率为20%；注：小型微利企业的判断标准（要同时符合）：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）

7、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。    关于技术转让收入，如果技术转让的年收入小于500万的部分，免税；大于500万的部分，减半征收企业所得税。对于特殊行业的支持（轻区域，重产业）：1)农、林、牧、渔业项目，远洋捕捞全免（详见国税函[2008]850号）2)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖减半征收所得税。3)环保行业，三免三减半；4)有关国家的基本建设项目，三免三减半；5)节水节能和综合利用，三免三减半；6)软件企业，五免五减半；7)创投企业对中小企业的股权性投资二年以上

8、，可以按投资额的70%从这两年的应纳所得税额中抵减；