中级财务会计账务处理

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1、中级财务会计账务处理汇总（课件）n应收票据的核算设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。可按票据种类设置明细账进行明细核算。Ø不带息应收票据的核算不带息票据的到期值等于应收票据的面值。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期兑现借：银行存款贷：应收票据票据到期不能兑现借：应收账款贷：应收票据P34例8或重新签发商业汇票。Ø带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据面值×利率×期限利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日表示两种。1、按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。利率换算成月利率（年利率÷12

2、）如6月18日出票，2个月期，到期日为8月18日。1月31日出票，1个月期，到期日为2月28日。2、按日表示，从出票日起按实际经历天数计算。通常“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率换算成日利率（年利率÷360）如6月12日签发的90天期的票据。算头不算尾：6月份19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到期。不包括9月10日这天。算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到期日。包括9月10日这天。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期借：银行存款贷：应收票据财务费

3、用P34例9票据跨期计息借：应收利息贷：财务费用应收票据的转让例，企业采购一批材料，其中材料价款10000元，增值税1700元，将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。（1）表外披露借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据12000或者（2）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据背书转让12000票据到期后，借：应收票据背书转让12000贷：应收票据12000或者（3）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应付账款12000票据到期后，借：

4、应付账款12000贷：应收票据12000应收票据贴现：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现净额=票据到期值-贴现息•不带追索权的应收票据贴现企业将票据不能到期兑现的风险转移给了贴现银行。不存在或有负债。贴现时，借：银行存款财务费用贷：应收票据例，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6％。贴现息及贴现款的计算方法是：票据到期利息=50000×9.6％×90/360＝1200（元）票据到期值=50000+1200=5

5、1200（元）贴现天数=80天贴现息=51200×0.6%×80/30=819.2贴现款=51200-819.2=50380.8借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8假设上例中贴现的汇票为商业承兑汇票，企业应编制会计分录如下：借：银行存款50380.8贷：应收票据贴现50000财务费用380.8票据到期兑现借：应收票据贴现50000贷：应收票据50000票据如果到期不能兑现借：应收账款50000应收利息1200贷：银行存款（或短期借款）51200同时，借：应收票据贴现50000贷：应收票据50000第二种方法是，将因票据贴现而产生的负债以“

6、短期借款”科目核算。借：银行存款50380.8贷：短期借款50380.8票据到期支付借：短期借款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8第三节应收账款n概念应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。n应收账款的确认和计价Ø应收账款在销售收入实现时确认。通常在商品已经交付或劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款入帐金额。Ø应收账款的计价在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账款入帐金

7、额时，还要考虑折扣因素。总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方。目前会计实务采用此法。例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款1170贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项）170010天内收款借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700超过10天收款借：银行存款11700贷：应收账款11466财务费用234在采用净价法时，为了正确反映应收帐款的实际