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1、中期财务报告的国际比较与借鉴章雯华/文提要;本文就我国《企业会计准则第32号—中期财务报告》(下文简称中报准则)与国际会计准则以及其他国家会计准则的相关问题进才比较分析,并结合我国的情况提出了可供借鉴的经验。一、中报财务报告信息披露依据的国际比较中期财务报告所依据的理论基础主要有一体论和独立论两种。一体论是指将每一个中间报告期视为整个会计年度的一部分,而不是独特的、独立的时期。每一个中期期末估计、递延分摊时应考虑该年度剩余期间经营情况,会计年度内发生的成本、费用也应按其受益期、相对应的销售量或其他因素在各个中期报告期之间分摊。美国和我国台湾地区中期财务报告所依
2、据的理论基础都是一体论。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动,使收入与费用得到合理配比,提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性;缺点是这种对中期收益的平滑化,容易导致对收益的操纵,影响信息的可靠性。而独立论是指将每一个中间报告期视为一个基本独立的会计期间,是与年度会计期间相分离的独特的、独立的时期。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性,不容易被操控;缺点是容易导致中期收人与费用的不合理配比,影响对企业业绩的正确评价和预测,误导投资决策和股价表现。英国、加拿大、香港等
3、国家和地区中期财务报告的理论基础都是独立论。国际会计准则委员会于1998年2月发布了第34号国际会计准则《中期财务报告》,该准则规定,企业应采用与编制会计年度相同的会计政策编制会计报告,但报告覆盖的期间不论是半年或单季,一律不得影响年度经营成果的确定。为此,特别规定中报计量原则应建立在累积基础上,即以会计年度开始日截止至某一特定中报决算日作为有关项目的衡量期,对同一年度以前各期中报估计数的变动重新加以调整。这样一来,第34号国际会计准则实际上是上述两种理论相互协调的结果,在支持独立观的同时,又承认中期期间是年度期间整体的一部分。总体上看,主要是倾向于采用独立论
4、观点。我国编制中期财务报告侧重的是独立观。准则规定在判断项目的重要性程度时,应以中期财务数据为基础,不应以预计的年度财务数据为基础。由于我国会计政策还不健全,会计舞弊事件常常出现,因此,为信息使用者提供可靠的信息以帮助其决策是十分有必要的。采用独立论能有效遏制会计信息失真,提高中期会计信息的可靠性。同时,给会计人员的工作提供了总体的指导思想。二、中期财务报告的内容比较(一)报告构成比较从中期报告的组成来看,各国区别不大,美国会计师协会(FAPB)第28号意见书规定中期财务报告包括:资产负债表、收益表、现金流量表、简略的会计报表附注,其重点是放在对中期收益数据的
5、公开揭示上。国际会计准则IAS34第5条规定中期财务报告包括资产负债表、收益表、反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表、现金流量表、会计政策和说明性附注。我国中级财务报告准则第3条规定中期财务报告至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表和附注,没有要求企业提供权益变动表。(二)实施主体范围和编报要求比较对此各国的规定不尽一致。美国上市公司的中期财务报告通常与公司的季度报告合编,美国证券交易委员会(sEC)规定上市公司应按季度编制中报,并在该季度结束后45天内向该委员会提供报告。国际会计准则委员会对哪些企业应编制中期
6、会计报表和以何种频率编制中期财务报告均未作强制规定,认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制订部门规定。但该准则提出,鼓励股票公开发行企业至少提供截至财务年度前半年末的中期财务报告。在我国新的中报准则中并没有明确规定中期财务报告是按半年还是按季度编报,我国的《中报准则》规定:中期,指短于一个完整的会计年度的报告期间;中期财务报告,指以中期为基础编制的财务报告。该准则没有强制规定哪些企业应公布中报,也没有明确规定中期财务报告是按半年还是按季度编报。但是证监会在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号》中已明确指出所有上市公司必须编制并披露季度报告。(三)
7、内容详略程度的比较关于中期财务报告所要求提供的内容是同年报一样完整还是可以简化,各国规定不尽相同。由于美国证券资本市场发展时间较长且较完善,美国上市公司通常只提供较为简单的中报。美国S〔C只要求公司提供有限的财务资料,中期报表项目可详可简,报表附注可以简略。国际会计准则委员会将中期报告的最基本内容界定为简化的财务报表和有选择的说明性附注,主要是考虑了及时性和成本效益原则,但该准则同时表明决不禁止企业提供完整的财务报告。我国《中报准则》第5条规定:中期财务报告中根据本准则第4条的要求所提供的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表,其格式和内容应当与上
8、年度会计报表相一致。又规定报表附注应至
