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1、企业合并财务报表的编制问题 内容摘要：合并财务报表,是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体,在其所编报的个别财务报表基础上,由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的,综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的财务报表。合并财务报表的合理编制,在一定程度上能有效地防止母公司来任意操纵利润、扭曲会计信息,从而提高合并财务报表的可靠性和相关性,来把握其中的规律,指导以后的工作，本文就如何编制合并财务报表作初步控讨。关键词：合并财务报表、编制、企业集团、影响、思考 一、合并财务报表编制概述
2、合并财务报表是综合反映母公司和其所控制子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。近年来,随着我国市场经济体制的建立和完善,现代企业制度的建立以及证券市场的发展,企业合并业务不断发展,企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素,企业集团合并财务报表的编制显得尤为重要。以前我国一直没有完整的合并财务报表准则,在实务中是根据1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》进行会计处理的,2006年2月我国正式颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》,对集团公司如何编制企业合并财务报表作了进一步规范。 对
3、于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。在该方法下，编制合并资产负债表时，被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。合并方在合并中取得的净资产的账面价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额应调整所有者权益的相关项目。而在编制合并利润表和合并现金流量表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，两表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。相对应的，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行
4、至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。（一）合并财务报表的范围 合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围,确定合并11范围应当以控制为基础,具体的确定方法可分为两种:一般情况下的控制和特殊情况下的控制。一般情况下的控制是指母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权及以所有权加其他方式达到控制;特殊情况下的控制是指以下几种情况:一是母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的的主体,向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动;二是母公司实质上具有控制或控制特殊目的主体或
5、其资产的决策权包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力,通常采用预先设定经营计划方式授权;三是通过章程、合同或协议等,母公司实质上具有获取特殊目的主体大 （二）合并财务报表特点①特殊的会计主体。合并财务报表的主体是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体,是经济意义上的会计主体,不是法律主体。②母公司编制合并财务报表,并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会
6、计报表的数据进行加总的基础上,通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务对合并财务报表的影响予以抵消。（三）合并财务报表程序 ①合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。②母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。③母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会
7、计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。④在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：（1）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；（2）与母公司不一致的会计期间的说明；（3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；（4）所有者权益变动的有关资料；（5）编制合并财务报表所需要的其他资料。（四）合并财务报表出现问题的解决方法①合并资产负债表
8、：合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。⑴母公司对子公司的长期股权投资11与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公
