《外币财务报表折算》PPT课件

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1、外币财务报表折算（二）王竹泉教授博士生导师中国海洋大学管理学院E-mail:zhuquanw@yahoo.com.cn外币报表折算差额的成因外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算时，由于财务报表各项目采用不同的汇率折算产生的差额。如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样？是否还会出现外币报表折算差额？用现行汇率折算的项目？外币报表折算差额的性质收入减：费用（上期报表）利润减：所得税加：外币报表折算差额净利润加：期初留存收益减：分配股利期末留存收益收入减：费用（本期报表）利润减：所得税加：外币报表折算差额净利润加：期初留存收益减：分配股利期末留存收

2、益外币报表折算差额的性质上期报表流动资产非流动资产资产总计流动负债长期负债负债合计股本递延折算差额留存收益所有者权益合计本期报表流动资产非流动资产资产总计流动负债长期负债负债合计股本递延折算差额留存收益所有者权益合计外币报表折算差额递延折算差额（本期）=递延折算差额（上期）+本期发生的外币报表折算差额资产负债表中的“递延折算差额”是截止本期末累计发生的外币报表折算差额外币报表折算差额假设S公司2009年度利润表和2009年12月31日的资产负债表分别如表7、表8所示。假设2009年末汇率为8.20，2009年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.

3、19，则按现行汇率法折算的2009年度利润表和2009年12月31日的资产负债表分别如9、表10所示。外币报表折算差额项　　　　　　　目金　　额销售收入减：销售成本折旧费其他费用税前利润减：所得税净利润加：期初留存收益减：支付股利期末留存收益60030010140150301204010060外币报表折算差额资　　产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数现　金4060短期借款40100应收账款40100应付账款2090存　货80160实收资本100100固定资产原值5050留存收益4060减:累计折旧1020固定资产净值4030资　产总　计200

4、350资产及所有者权益总计200350外币报表折算差额项目万美元折算汇率人民币(万元)销售收入减：销售成本折旧费其他费用税前利润减：所得税净利润加：期初留存收益减：支付股利期末留存收益600300101401503012040100608.188.188.188.188.18上年折算8.194908.002454.0081.801145.201227.00245.40981.60321.60819.00484.20外币报表折算差额资　产万美元折算汇率人民币(万元)现　金608.20492.00应收账款1008.20820.00存　货1608.201

5、312.00固定资产原值508.20410.00减:累计折旧208.20164.00固定资产净值30246.00资　产总　计3502870.00外币报表折算差额负债及所有者权益万美元折算汇率人民币(万元)短期借款1008.20820.00应付账款908.20738.00实收资本1008.00800.00留存收益60(利润表)484.20递延折算差额--(倒挤)27.80负债及所有者权益总计3502870.00外币报表折算差额对递延折算差额的数量验证如下:以前年度累计发生的外币报表折算差额＝20.8万元本年发生的外币报表折算差额＝140×(8.20－

6、8.16)＋120×(8.20－8.18)－100×(8.20－8.19)＝7万元外币报表折算差额的成因为什么会出现外币报表折算差额？参见王竹泉，史玉贞，“外币报表折算差额的成因及其决定因素”，《上海会计》1998年第6期恶性通货膨胀下境外经营的外币报表折算在恶性通货膨胀条件下，企业持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有的实物资产价值反而会随物价水平上升而上涨，因此应先运用一般等价物指数或指数变动对财务报表进行重述，再按最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财

7、务报表进行折算。谢谢！