“福利费”之衣、食、住、行、玩、生、老、病、死

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1、“福利费”之衣、食、住、行、玩、生、老、病、死一、基本规定：1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条（国务院令[2007]第512号）规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2、（国税发[1994]089号）（国税发[1998]第155号）：对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：独生子女补贴；执行公务员工资制

2、度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。3、国税发[1998]第155号：生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助，该生活补助费免纳个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；单位为个人购买汽车

3、、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。4、国家税务总局2012年4月11日在线答疑：根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。二、职工福利费的范围：国税函[2009]3号：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福

4、利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。三、职工福利费的税务管理要求：国税函[2009]3号：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企

5、业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。四、职工福利费处理的新旧衔接：国税函【2009】第098号：根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所

6、得额。五、衣：国家税务总局公告[2011]34号：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。六、食：（一）职工食堂经费的企业所得税：桂地税发（2010）19号：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条的规定，纳税人发生的职工食堂经费补贴以实际支出的凭证，在规定的比例内作为职工福利费税前扣除。浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答：企业食堂经费应在职工福利费中开支。

7、企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。山东省青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答：鉴于企业实际情况，对企业按一定标准定额从福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职工用餐支出的，企业可凭董事会或职工代表大会决议按实际拨付额据实扣除。北京市国家税务局所得税处就2010年所得税汇缴中税务师事务所提出的相关业务问题的答复：职工福利费支出也需凭有效的凭证进行税前扣除，因此以白条形式列支食堂买入的物品在企业所得税前不得扣除。（二）午餐补贴:苏州地税规[2010]5号：根据《国家税务总局关

8、于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于职