《我国现行税收制度》PPT课件

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1、第八章我国现行税收制度1第一节增值税法概述2一、增值税的概念及其类型增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的那部分价值。正确理解理论增值额与法定增值额的含义。生产流通环节销售额增值额原材料生产环节3030产品生产环节10070批发环节15050零售环节200503增值税的类型例：A企业某月购进固定资产价值200万元，10年折旧期，购进一般性生产资料100万元，卖出商品的销售额为500万元。消费型增值税:增值额＝500－（200+100）收入型增值税：增值额＝500－〔200/（10*12）+10

2、0〕生产型增值税：增值额＝500－10041.生产型增值税——不允许扣除固定资产。优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣税法。缺点：1）存在重复征税；2）不利于固定资产投资大的企业；3）不利于企业更新设备2.收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费。优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采取发票抵扣方式。3.消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。5二、增值税

3、的特点和作用消除重复征税、促进专业化合作普遍征收、有利于稳定财政收入税收中性、税收公平出口退税、增强国际竞争力发票抵扣法、促进相互制约6三、征税范围我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。（一）增值税征收范围的一般规定根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。7（二）增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物按现行税法规定，单位

4、和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。（1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。8（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。（4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资

5、者的对外分配行为。（6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。9四、一般纳税人与小规模纳税人1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。分一般纳税人和小规模纳税人。确定小规模纳税人的标准:（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性

6、单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。10五、税率基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17%低税率：13％（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭小规模纳税人的征收率3%11六、增值税的计税销售额（一）我国对增值税计税销售额的基本规定计税销售额:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售

7、额。计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:含税销售额不含税销售额=—————————————[1+增值税税率（或征收率）]12七、增值税应纳税额的计算（一）销项税额与进项税额的概念1.销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率2.进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付

8、或负担的增值税税额。(二)进项税额的抵扣1.允许抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。132