《执业准则》PPT课件

《《执业准则》PPT课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第二章执业准则和质量控制准则审计准则的产生——麦克森·罗宾斯案件1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。案例背景1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反

2、，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司

3、的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及

4、其同伙穆西卡等人，都是有前科的诈骗犯。他们都使用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。审计缺陷：对应收账款没有实施函证程序；对存货没有实施盘点程序；对内部控制没有进行评价。影响：审计职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。——审计准则的制定成为民间审计职业界的迫切任务。1947年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》。第一节执

5、业准则体系、鉴证准则和审计准则一、中国注册会计师执业准则体系框架我国注册会计师执业规范体系发展执业规则（试行）－88年12月至93年初CICPA颁布验资会计报表审计审计计划审计工作审计报告管理建议书职业道德守则教育要求和培训制度业务检查办法我国注册会计师执业规范体系发展独立审计准则(95年－06年)独立审计准则序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则28独立审计实务公告10执业规范指南5职业道德基本准则1质量控制基本准则1职业后续教育基本准则1共48个项目我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系（2006年2月颁布

6、48个准则）业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则（1个）审计准则（41个）审阅准则（1个）其他鉴证（2个）相关服务业务准则（2个）质量控制准则（1个事务所业务质量控制）职业道德准则二、鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。（一）鉴证业务的定义、要素和目标1.鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证

7、对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。2.业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。（1）三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（2）鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况

8、、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。（3）标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。（4）证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。（5）鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的