《易错易混考点总结》PPT课件

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1、支出的列支渠道适用情形会计处理方法最终结果1．费用化发生的期间费用计入管理费用、销售费用、财务费用计入当期利润表，反映经营者业绩2．资本化形成资本的支出计入存货、固定资产、无形资产等计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩3．计入负债发行债券、借入借款发生的增量费用冲减应付债券、长期借款等，调增了实际利率计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩4．计入所有者权益发行股票发生的增量费用冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润不计入利润表，与经营者业绩无关十二、企业发生的支出有哪些列支渠道？企业支出的四个列支渠道【例1】说明资

2、本化2010年12月1日，甲公司支付5000万元购买一栋办公楼，以银行存款付讫。则甲公司的账务处理为：借：固定资产——办公楼50000000贷：银行存款50000000【例2】说明费用化2010年12月1日，甲公司总经理报销差旅费2万元，用银行存款付讫。则账务处理为：借：管理费用20000贷：银行存款20000【例3】说明计入负债甲公司2010年1月1日，按面值发行3年期债券4000万元，每年年末付息一次，到期一次还本，票面利率为6%。为发行债券，共发生承销费和审计费80万元，实际收到款项3920万元。发行债券取得资

3、金用于补充流动资金，利息费用计入财务费用。甲公司与债券有关的账务处理如下（单位：万元）：（1）债券发行时：借：银行存款3920应付债券——利息调整80贷：应付债券——面值4000支付给证券商、中介机构的承销费和审计费80万元，既不计入资产也不冲减费用，而是冲减负债。冲减负债后，负债的账面价值为3920万元，表示通过发行债券4000万元，实际可以动用资金只有3920万元。筹资费用越大，实际到位的资金越少，实际利率就越高。本例实际利率的计算过程如下：设实际利率为R，则有：240×(1+R)-1+240×(1+R)-2+（

4、240+4000）×(1+R)-3=3920万元，利用插值法进行计算，实际利率为6.76%可见，发行债券1000万元，票面利率为6%；因发行债券支付了80万元的辅助费用，从而使实际利率上升到6.76%（2）在每年末计算利息，包括应付利息和利息费用（计算过程见表1）：①应付利息=债券面值×票面利率×期限②利息费用=债券期初摊余成本×实际利率×期限应付利息利息费用利息调整摊余成本①=本金×名义利率②=上一期④×实际利率6.76％③=②－①④=上一期④＋③2010.1.139202010.12.31240264.9924.

5、993944.992011.12.31240266.6826.683971.672012.12.31240268.3328.334000合计72080080表1利息计算表各期应进行的账务处理如下：2010年12月31日借：财务费用264.99贷：应付利息240应付债券——利息调整24.99借：应付利息240贷：银行存款2402011年12月31日借：财务费用266.68贷：应付利息240应付债券——利息调整26.68借：应付利息240贷：银行存款2402012年12月31日借：财务费用268.33贷：应付利息240应

6、付债券——利息调整28.33借：应付债券——面值4000应付利息240贷：银行存款4240【例4】说明计入所有者权益甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款5000万元已经全部收到，发行过程中支付给证券商佣金手续费200万元。账务处理如下（单位：万元）：借：银行存款5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000借：资本公积——股本溢价200贷：银行存款200以上两个分录也可合并为下列分录：借：银行存款4800贷：股本1000资本公积——股本溢价3800这说明本次通过发行股票筹集

7、资金为4800万元，而不是5000万元。十三、金融资产与其他资产有何区别？分清金融资产意义何在？金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。ENDThanks!!