企业会计准则-租赁

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1、主讲教师：方光正中原工学院经济管理学院《企业会计准则第21号——租赁》第一节租赁概述租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业务和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国改革开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越来越多，同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务发展也很快。我国2001年1月1日发布施行了《企业会计准则——租赁》，2006年2月修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》，要求于2007年1月1日起施行，新修订发布的准则内容更全面、更合理。一、租赁的概念租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人

2、，以获取租金的协议。租赁是以租赁资产所有权与使用权相分离为前提的。二、租赁的分类租赁按与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度不同分为融资租赁和经营租赁。三、我国确认融资租赁的标准符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4．承租人在

3、租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。其中，五条标准中的“远低于”指的是小于等于25%，“大部分”指的是大于等于75%，“几乎相当于”指的是大于等于90%。不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。四、租赁分类的原则1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。2．承租人

4、和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应当一致；3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租赁类型进行重新分类。五、与租赁分类相关的几个重要概念1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求

5、支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。4.租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。5.租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言

6、，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第二节经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期

7、的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项

8、租赁确认的租金费用为（）万元。（2003年考题）A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金