会计准则及其制定方法03第三章

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1、第三章会计准则及其制定方法（公认会计原则）3．1公认会计原则的产生与发展3．2公认会计原则的类型与特点3．3公认会计原则的制订与评价3．4基本会计原则1第一节公认会计原则的产生与发展公认会计原则是会计规范中的一种重要形式，我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原则的研究和发展过程。公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的规范，它的建立是否完备，影响着一个国家会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微观乃至宏观经济中所能发挥的作用。23

2、．1．1公认会计原则概述1）、“公认会计原则”的词义“公认会计原则”一词由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples”翻译而来，它在20世纪30年代初起源于美国。在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。31934年美国会计师协会发布的被认为最早的成文的会计原则：1、利润不应当在销售业务发生前进行确认；2、所有的费用都应当由收益表而不应当由留存收益表负担；3、一项兼并前已赚取的留存收益，

3、不可以追加到兼并者的留存收益中，并应当使用购买法而不是权益结合法；4、库藏股股利不是公司的收益，尽管库藏股票可以处理为资产；5、给关联方的贷款应当与其他贷款分开列示。4“公认会计原则”的词义原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针对性和实用性。我国许多会计专家和学者在20世纪80年代以来的长期探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必要从名称上严格区分“会计原则”和“会计准则”，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的实质．以便建立健全我国会计准则并用以

4、指导我国的会计实务。52)公认会计原则的定义美国著名会计学家佩顿(William.A．Paton)和利特尔顿(A．C，Littleton)公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年公布的第1号(会计术语公报》中指出：会计原则是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是行为或实务的一个确立的基础。6美国会计原则委员会1970年对公认会计原则的定义公认会计原则是会计人员(特定的时间)所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应

5、记录为资产，哪些经济义务应记录为负债;哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。(特定的时间也就是说公认会计原则不是一成不变的)7美国著名会计学家艾利克．L．柯勒会计原则者，有关会计理论与程序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。美国著名会计学家P．H．沃尔巴克认为公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。“公认会计原则”它包含财务会计和财务报告每一

6、方面的原则。8我国会计学家杨纪琬教授认为：会计准则一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。9我国著名会计学家葛家澍教授认为会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重大权威支持的会计原则。公认会计原则既要有权威性，又要有公认性，并能对会计实务在实际上起规范作用。会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。10著名会计学家娄尔行教授认为：会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。11结论(1)公认会计原则是指导会计

7、实务的规范。特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。(2)公认会计原则必须得到公认。必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应用。123，1．2美国公认会计原则的产生与发展1)产生原因1、客观要求20世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企

8、业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。132、会计资料缺乏可比性会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却互不相同，根本不具有可比性。会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，并努力寻求解决