会计学第十讲 - 长期资产

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1、长期资产刘曼路manluliu@hotmail.com浙江大学管理学院长期资产第一节长期投资第二节固定资产第三节无形资产第一节长期投资长期投资的种类长期债券投资长期股票投资长期联营投资长期投资的种类债券投资国家债券企业债券金融债券股票投资其他投资联营投资（投资方以投出的资产对接受投资的单位负责，并与接受投资单位的经营成果挂起钩来。）长期债券投资溢价和折价长期债券的帐务处理债券投资收回的帐务处理溢价和折价若市场利率高于债券票面利率，发行公司只能以低于票面价值的价格发行，这种发行方式称为折价发行。当市场利率低于票面利率时，

2、长期债券会以高于其面值的价格发行，这种发行方式称为溢价发行。只有当市场利率和票面利率一致时，债券才会按面值发行，称为平价发行。长期债券的帐务处理某公司于2002年1月2日以112000元的价格购入另一公司年利率为12%的5年期债券，面值为100000元，利息每年一次，于12月31日收取，会计分录：（1）溢价购入长期债券时：借：长期债券投资–债券投资–面值100000长期债权投资–债券投资-溢折价12000贷：银行存款112000每月应计利息为（100000*12%）/12=1000（元）每月的溢价摊销额为：(12000

3、/5）/12=200（元）(2)每月结帐时的会计分录：借：长期投资–应计利息1000贷：长期债权投资–债券投资–溢折价200投资收益800到年末收到利息时，会计分录为：借：银行存款12000贷：长期投资–应计利息12000债券投资收回的帐务处理若债券投资人在债券到期时，收回了债券面值，应做的会计分录为：借：银行存款100000贷；长期债权投资–债券投资–面值100000长期股票投资成本法：指长期投资额按其投资时实际支付的金额计帐。权益法：指投资企业的长期投资数要按其在被投资企业的真实价值加以反映而不是以其历史投资数额进

4、行反映。购买股票时的帐务处理股票投资收益的帐务处理股票投资期末计价与投资价值永久性下跌购买股票时的帐务处理甲公司购买乙公司普通股17000股（占该公司股份的20%），共付价款145000元，其中含有乙公司已宣告发放的股利12000元。会计分录：借：长期股权投资–股票投资133000应收股利12000贷：银行存款145000股票投资收益的帐务处理企业股票投资收益在不同入帐方法下的处理方式各不相同。采用成本法记帐的企业，收到发放的股利时，会计分录为：借：银行存款贷：投资收益在权益法下，被投资单位股东权益增加时，投资单位应视

5、为投资收益，并按持股比例计算本单位所拥有的权益增加数，调增“长期股权投资”帐户余额，会计分录：借：长期股权投资–股票投资贷：投资收益–股票投资收益当实际收到被投资单位分来的股利时，再依据实际收到的股利调整“长期投资”科目，做分录如下：借：银行存款贷：长期股权投资–股票投资股票投资期末计价与投资价值永久性下跌长期投资帐户期末余额=被投资企业期末所有者权益总额*投资额占被投资企业股权比例以成本法核算的长期投资的帐面价值若发生永久性下跌，并在短期内难以恢复时，投资企业应逐项认定投资跌价损失，计入当期损益，并建立“长期投资减值

6、准备”帐户，调整投资的帐面价值。长期联营投资长期联营投资是企业对外投资的一种特殊形式，主要是企业用资金、物资、固定资产、无形资产同其他投资方共同投资，组建联营企业的投资行为。联营投资的入帐价值联营投资的会计处理联营投资的入帐价值投出现金、银行存款等货币资金按实际金额作为联营投资的入帐价值；投出其他流动资产、固定资产和无形资产的入帐价值，应按照资产评估确认的价值、合同或协议确定的价值入帐，评估确定的价值与原帐面价值的差额，记入资本公积。联营投资的会计处理对外投出其他投资（1）用固定资产向其他单位投资借：长期股权投资–其他

7、股权投资（评估确认价值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原值）资本公积（评估价值超过资产净值的部分，低于部分记入借方）（2）用已入帐的无形资产向其他单位投资借：长期股权投资–其他股权投资（评估确认价值）贷：无形资产（帐面价值）资本公积（3）用货币性资产或其他流动性资产向其他单位投资借：长期股权投资–其他股权投资贷：银行存款（或有关科目）联营投资的会计处理取得其他投资收益（1）采用成本法核算借：银行存款贷：投资收益（2）采用权益法核算的方法与上述股票投资收益的处理相同第二节固定资产固定资产的计价固定资产增加的核算固

8、定资产的折旧固定资产修理和改良固定资产清理固定资产的计价原始成本一般包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本和交纳的税金等重置完全价值指在现时的生产技术条件下，重新购置同样的固定资产所需要的全部支出。企业在无法确定固定资产的原始价值时采用重置完全价值净值指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的余额，也称折余价值或帐面价值