借款费用 三长期借款

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1、第二节借款费用一借款费用的概念与内容我国《企业会计准则第17号——借款费用》对借款费用定义为：借款费用是因借款而发生的利息及其他相关成本。包括四个内容：借款利息、折价或溢价摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。P241-242借款费用有两种处理方法:一是费用化：于发生时直接确认为当期损益即计入财务费用(PeriodExpense)二是资本化：计入相关资产成本(Capitalization)关于借款费用资本化与费用化观点分析在我国会计准则和实务中，对于不同的借款费用采用不同的处理方法。二借款费用的处理方法三借款费用应予资本化的资产范围与借款范围据06会计准则：企

2、业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生当时计入当期损益。符合资本化条件的资产指：需要经过相当长时间（指为资产的购建或生产所必需的时间，通常为1年以上）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房产、存货等如船舶、大型成套设备。P242借款范围：（1）专门借款资本化部分（2）为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，按超过专门借款的部分确定应予资本化的金额。专门借款：P242应当有明确的专门用途，即为构建和生产某项符合资本化条件的资产专门借入的款项，通常应有表明专

3、门用途的借款合同。四借款费用具体确认原则因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额符合准则规定资本化条件的情况下，应予以资本化，计入该项资产的成本。借：在建工程制造费用（符合资本化条件）研发支出财务费用（不符合资本化条件）贷：长期借款——利息或应付利息等因借款而发生的辅助费用P243因安排专门借款而发生的辅助费用，属于所购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时确认为当期费用。因安排一般借款而发生的辅助费用应于发生当期确认为费用。（资本化或费用化）

4、当同时满足以下三个条件时，企业为购建或生产某项资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入该项资产的成本资产支出已经发生。P243为购建或生产资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。五借款费用开始资本化的条件在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：1借入专门借款：当期实际发生净利息费用全部资本化。P242为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借

5、款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2占用一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数乘以一般借款的资本化率。P242-243六资本化金额的确定借入专门借款案例（修改P242例9——1）设：闲置借款资金均用于固定收益的债权短期投资，月收益率为0.5%2007年专门借款发生的利息金额=1000万×6%+600万×8%+9/12=96（万元）2007年专门借款闲置资金投资收益=600万×0.5%×2+400×0.5%×1+700×0.5%×2+200×0.5%×7=22（万元）2007年专门借款应予资本化的利息=96-22=

6、74（万元）日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2007-1-1400万400万600万2007-3-1200万600万400万2007-4-1300万900万700万2007-6-1500万1400万200万2007年12月31日有关会计处理如下：借：在建工程——××工程740000应收利息（或银行存款）220000贷：应付利息960000借：应付利息960000贷：银行存款960000借入一般借款案例ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为一年半。工程采用出包方式，分别于07年1月1日、7月1日、08年1月1日支付

7、工程进度款为1500万元、2500万元、1500万元。假定该公司建造办公楼没有专门借款，占用的一般借款有两笔：（1）2006年12月1日向银行借款2000万元，期限3年，年利率为6%，按年支付利息。（2）2006年1月1日发行公司债券1亿元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000×360/3